Аудит основных средств

  • Аудит и аудиторская деятельность
  • Регулирование аудиторской деятельности
  • Права, обязанности и ответственность аудитора
  • Кодекс профессиональной этики аудитора
  • Аудиторские стандарты

Аудит основных средств организации

Целью аудита основных средств является проверка законности операций по движению основных средств и подтверждение достоверности информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства Российской Федерации.

Задачами аудита основных средств организации являются: проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью объектов основных средств; правильность отнесения активов к основным средствам; проверка правильности оценки объектов в учете; проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; проверка расчетов сумм амортизационных отчислений; проверка информации о ремонте основных средств.

Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. счета; приказ об учетной политике организации: инвентаризационные документы: накладные и счета-фактуры; акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1), акты о приеме-передаче здания (сооружения) (№ ОС- 1а), акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-16), акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4), акты о списании автотранспортных средств (№ ОС-4а), инвентарные карточки учета объекта основных средств (№ ОС-6) и.т.д.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01 «Основные средства», учитываются также:

  • капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
  • капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
  • земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Методика аудита основных средств

1. Проверка соблюдения положений учетной политики организации в части организации учета основных средств.

1.1. Наличие в приказе об учетной политике предела стоимости активов (менее 20 тыс. руб.) для их принятия к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов.

1.2. Проверка правомерности применения алгоритма ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств.

1.3.Проверка методики учета затрат на ремонт основных средств и порядка создания ремонтного фонда.

1.4. Проверка выбранного способа начисления амортизации. Не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01) следующие объекты:

  • законсервированные и не используемые в производстве продукции. В случае консервации на срок, превышающий три месяца, основное средство исключается из состава амортизируемого имущества. По основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, начисление амортизации не производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел указанный перевод. Это же правило действует в налоговом учете (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ). Любые затраты на консервацию и последующую расконсервацию производственных мощностей, а также расходы на содержание имущества в период его консервации можно учесть при расчете налога на прибыль как внереализационные. В бухгалтерском учете такие затраты относятся к прочим расходам;
  • арендованные в учете арендатора, за исключением неотделимых улучшений. Срок полезного использования для произведенных арендатором неотделимых улучшений в арендованное имущество равен сроку полезного использования объекта аренды при расчете амортизации;
  • земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

2. Инспектирование договоров о полной материальной ответственности с работниками в отношении объектов основных средств, изучение состава комиссии, назначенной руководителем организации для контроля за движением и ликвидацией основных средств.

3. Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств. Аудитору необходимо убедиться в наличии инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету. Таможенные пошлины и сборы, информационные и консультационные услуги, услуги нотариуса относятся к прочим расходам и поэтому не увеличивают первоначальную стоимость объектов в налоговом учете (ст. 264 НК РФ), в отличие от бухгалтерского учета.

4. Проверка правильности оформления документов и корреспонденции счетов при различных вариантах поступления основных средств.

5. Проверка правильности начисления амортизации в соответствии со способом, указанным в учетной политике организации.

Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в амортизационную группу.

6. Проверка правильности оформления операций и корреспонденции счетов по выбытию основных средств.

7. Проверка правильности возмещения НДС по основным средствам, требующим монтажа, построенных подрядным и хозяйственным способом, а также приобретенных за плату у поставщиков.

8. Проверка затрат на ремонт объектов основных средств, установление условий эксплуатации основных средств и своевременности проведения ремонта.

9. Проверка результатов переоценки основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации или за счет нераспределенной прибыли.

10. Проверка соответствия отчетных показателей бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу показателям главной книги и инвентарным карточкам.

Аудит учета основных средств на предприятии

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

1.Объект аудита и источники информации для проверки………………………………. 4

2. Вопросник аудитора для составления плана и программы

аудиторской проверки раздела учета…………………………………………………………..6

2.1 Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля…………6

2.2 Аудиторская программа проверки основных средств и соответствующих счетов……..8

3. Перечень аудиторских процедур. …………………………………………………………10

4. Основные ошибки, выявляемые при аудите основных средств…………………………15

Тема моей контрольной работы достаточно актуальна на сегодняшний момент. На каждом предприятии имеются в наличии основные средства, естественно их размеры будут абсолютно различными для отдельных отраслей хозяйства, а некоторые предприятия будут их арендовать. Но в любом случае эти активы являются особо дорогостоящими, и поэтому каждый руководитель предприятия будет задумываться об этом вопросе, особенно при открытии предприятия. Проведение экономической реформы требует нового подхода к решению комплексной задачи повышения эффективности производства. А это предполагает не только применение новых методов решения проблем учета основных средств в организациях, но и изменение всей системы экономических показателей результатов финансовой деятельности.

Вместе с тем на современном этапе мы сталкиваемся с некомпетентностью и непоследовательностью и государственных органов управления, и представителей фирм при внедрении рыночных отношений в процесс обновления средств производства. Низкие темпы роста инвестиций в новое производство и модернизацию основных фондов ограничивают экономический рост, снижают действенность осуществляемых реформ. Все это предполагает создание качественно новых теоретических разработок и проведение практических исследований в области оптимизации инвестиционной политики на рыночной основе.

Реформа учета основных средств требует нового подхода к проблемам постановки и решения всего комплекса задач, касающихся повышения эффективности деятельности организаций. Но прежде всего речь идет о взаимной увязке интересов разнообразных фирм, их учредителей, административного аппарата, местных и федеральных органов власти.

Кроме того, изучение аудита основных средств необходимо для принятия взвешенных управленческих решений руководства организаций путем следования советов внешних аудиторов, либо путем создания внутреннего аудита и уделения внимания персонала данного отдела данному вопросу. А также это изучение важно для создания системы контроля действенного использования всех видов ресурсов, определения и отражения достоверных данных в отчетности, характеризующих успехи и неудачи фирм в достижении поставленных целей, увеличения капитала в результате хозяйственной деятельности.

1.Объект аудита и источники информации для проверки

Целью аудита основных средств является проверка соответствия применяемого организацией порядка учета и налогообложения, наличия, движения и использования ОС требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде с целью выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.

Объектом аудита является информация отчетности, относящаяся к основным средствам, а именно: форма №1 — строка 120, строки 900, 901, 907, 908; форма №5 — разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения — строка 714(=717) и строки 724 и 726.

Источниками информации для аудита будут:

1. Договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды ОС. Приказ по учетной политике, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции приобретения и списания ОС.

2. Первичные документы, в том числе:

а) акт (накладная) приемки-передачи ОС — ф.ОС-1;

б) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — ф. ОС-3;

в) акт на списание ОС — ф. ОС-4;

г) акт на списание автотранспортных средств — ф. ОС-4а;

д) инвентарная карточка учета ОС — ф. ОС-6;

е) акт о приемке оборудования — ф. ОС-14;

ж) акт приемки-передачи оборудования в монтаж — ф. ОС-15;

з) акт о выявленных дефектах оборудования — ф. ОС-16.

3. Регистры: при журнально-ордерной форме: журнал-ордер № 13 (01 счет), журнал-ордер № 16 (08 счет), журнал-ордер № 10 (затраты, в том числе 02 счет). Если учет автоматизированный — распечатки оборотов по счетам 01,02,08,91,001 и т.д., подписанные бухгалтером.

4. Отчетность — помимо бухгалтерской также налоговая отчетность (налог на имущество); статистическая отчетность — форма статистического наблюдения № 11 (ОС).

5. Результаты опроса, прежде всего, материально — ответственных лиц, членов постоянно действующей комиссии, бухгалтера, ведущего учет ОС, персонал, использующий эту информацию, администрацию.

6. Подтверждение, например, от организации, которая проводила ремонт объекта, от продавцов и покупателей ОС, арендаторов и арендодателей.

7. Осмотр — наиболее дорогих и существенных объектов .

8. Результаты перекрестных процедур, например, от аудитора, который проверяет кредиты и займы, денежные средства .

9. Результаты аналитических процедур, например коэффициент фондоотдачи.

10. Заключение эксперта, например, по оценке объекта ОС.

2. Вопросник аудитора для составления плана и программы аудиторской проверки учета основных средств

2.1 Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Обыкновенна практика того, что на предприятиях не разрабатывают программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль, не оправдываются. Даже при часто встречаемой ситуации перечень основных средств в организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в последующей таблице:

Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства

Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования

АУДИТ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, вводе основных средств в эксплуатацию и др.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

— акт (накладная) приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1;

— акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — ф. ОС-3;

— акт на списание основных средств — ф. ОС-4;

— акт на списание автотранспортных средств — ф. ОС-4а;

— инвентарная карточка учета основных средств — ф. ОС-6;

— акт о приемке оборудования — ф. ОС-14;

— акт приемки-передачи оборудования в монтаж — ф. ОС-15;

— акт о выявленных дефектах оборудования — ф. ОС-16.

— журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

— отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

— приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5)

— другие документы, справки, расчеты и т.д.

План и программа аудиторской проверки учета основных средств. Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

— контроль за наличием и сохранностью основных средств;

— правильность отнесения предметов к основным средствам;

— правильность оценки основных средств в учете;

— правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

— правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

— правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1) аудит наличия и сохранности основных средств;

2) аудит движения основных средств;

3) аудит правильности начисления амортизации;

4) проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании

общего плана и программы аудита основных средств.

Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

— создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

— оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

— оформлены ли протоколы договорной цены;

— правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;

— правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств — качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К. этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств — расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам — это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

Перечень аудиторских процедур. Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так, при проверке учета основных средств и нематериальных активов используются следующие способы получения доказательств:

— проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет);

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операции по расчетам по основным средствам.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с основными средствами.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Кроме того, аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно при необходимости) при проведении инвентаризации основных средств.

Примерный перечень типичных ошибок следующий.

— В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

— Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства».

— Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

— Оприходование основных средств не по цене их приобретения.

— При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц.

— При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов.

— При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала.

— Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал.

— Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

— Неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств.

— Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.

Вопросы для самопроверки

1. Назовите основные задачи аудита учета основных средств.

2. Перечислите положения общего плана аудиторской проверки учета основных средств.

3. В чем состоит условие обеспечения сохранности основных средств?

4. Что требует от предприятия аудитор для более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств?

5. Укажите типичные ошибки, которые должен учесть аудитор при проверке учета основных средств.

6. Каким образом основные средства поступают на предприятие?

7. Как основные средства выбывают с предприятия?

8. К каким последствиям может привести неправильная оценка основных средств?

9. На что необходимо обратить внимание при аудиторской проверке операций по движению основных средств?

3.2. Аудит учета основных средств и нематериальных активов

Аудит сохранности, использования и правильности классификации основных средств.

Аудит оценки и правильности начисления амортизации основных средств.

Аудит операций по движению основных средств.

Аудит затрат на ремонт основных средств.

Аудит операций по аренде и лизингу.

Аудит операций по учету основных средств при совместной деятельности.

Используются следующие нормативные документы: ПБУ№6/01г.

План счетов бухгалтерского учета.

Единые нормы амортизационных отчислений.

Учетная политика предприятия.

Рассмотрим основные направления аудита основных средств.

Контроль операций по движению основных средств

Проверка операций с основными средствами позволяет установить:

соответствуют ли балансовые данные показателям главной книги, журналам-ордерам или другим учетным регистрам;

соответствует ли величина основных средств, числящихся в балансе, итогам инвентарной книги (карточек), в которой ведут аналитический учет основных средств;

производилась ли предусматриваемая Правительством РФ переоценка основных средств, правильность применения коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов;

проводилась ли инвентаризация имущества;

наличие договоров о полной имущественной ответственности с лицами, от которых зависит сохранность основных средств;

установить, нет ли неиспользуемого оборудования, его качественное состояние или условия хранения; принятые меры к реализации излишнего имущества. Аудитору следует по документам удостовериться в отсутствии незаконного предоставления в личное пользование работникам данного предприятия имущества, приобретенного для производственных целей. Проверка наличия движения основных средств производится по схеме, приведенной на рис. 7;

проектно-сметную документацию и приемо-сдаточные акты на выполненный объем ремонтных работ;

¦ не скрываются ли под видом капитального ремонта зданий и сооружений затраты на новое строительство или реконструкцию, относящиеся к капитальным вложениям. Затраты на ремонт, как известно, относят на себестоимость продукции, и в случаях необоснованного их увеличения уменьшается налогооблагаемая база;

Рис 7. Проверка наличия движения основных фондов

соблюдение действующего порядка ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту приходования ценностей (запасных частей, лома, материалов), полученных от этой операции, а также правильность отражения в бухгалтерском учете финансового результата от ликвидации (он должен относиться на счет 91-3 «Выбытие основных средств»); операции по продаже основных средств и их безвозмездной передаче (дарении), имея в виду, что прибыль не должна уменьшаться на стоимость подаренного имущества, так как следует списывать на дебет счета 91-3, а затем на 91-9, однако установленный порядок нарушают, что приводит к искажению конечного финансового результата и, следовательно, недобору налогов, поступающих в бюджет. Виды бесхозяйственности и нарушений в использовании основных фондов показаны на схеме (рис. 8);

Рис. 8. Выявление бесхозяйственности и нарушений в использовании основных фондов

¦ эффективность использования основных средств. Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача — отношение объема производства продукции (работ, услуг) к среднегодовой балансовой стоимости основных производственных фондов.

Оценка эффективности использования основных фондов (средств) по показателям показана на схеме (рис. 9). Ее изменения в ряде случаев могут объясняться увеличением удельного веса активной части фондов, в том числе и ведущих групп обо-рудования. Экстенсивность нагрузки исчисляется как отношение фактического времени работы оборудования к установленному режимом или календарному фонду времени.

Рис. 9. Оценка эффективности использования основных фондов

Коэффициент сменности исчисляется отношением числа отработанных за сутки станко-часов к общему числу станков и показывает, сколько в среднем смен работала каждая единица оборудования, как используются транспортные средства (арендуемые и собственные) и как организован учет их работы; какова их нагрузка, допускаются ли простои, по каким причинам.

Исследуя эффективность использования основных фондов, нужно проверить наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние, условия хранения; что сделано для реализации излишнего и ненужного имущества (причины образования такого имущества); соответствие фактического наличия и движения основных фондов данным бухгалтерского учета.

Реальность числящихся на балансе основных фондов проверяется сопоставлением учетных данных с данными последней инвентаризации, проведенной на предприятии (фирме). Кроме того, аудитор производит контрольную инвентаризацию основных фондов на отдельных производственных участках.

Приступая к проверке сохранности и правильности использования основных фондов, необходимо знать, что на каждый самостоятельный объект основных фондов открывается карточка аналитического учета, на которой фиксируются: техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка, нормы амортизации и переоценка. Здесь же отражаются и все изменения характеристик объекта, например достройка, модернизация и т. д. Поэтому всегда можно проверить на месте соответствие учетных данных фактическому наличию и состоянию основных средств, руководствуясь ПБУ6/01.

Теперь предприятие само может переоценить основные фонды или переоценка проводится по постановлению правительства. Базой для переоценки основных фондов (средств) является их полная балансовая стоимость и коэффициенты пересчета балансовой стоимости в восстановительную;

при проверке затрат на капитальные вложения устанавливают, нет ли завышенного по сравнению с проектно-смет- ной документацией и фактическим состоянием объема работ, а также реальность с учетом конъюнктуры договорной цены приобретенных основных средств.

контролируется ли балансовый показатель «Долгосрочные финансовые вложения», который должен подтверждаться наличием акций, облигаций, договоров на произведенные инвестиции в уставный капитал других предприятий.

Нематериальные активы (схема на рис. 3.8) учитывает отдельно от основных средств на счете 04 «Нематериальные активы», где отражаются права предприятий на пользование землей, водой, другими природными ресурсами, объектами промышленной и интеллектуальной собственности (авторское право в области производства, науки, литературы, искусства, других видов творческой деятельности: изобретения, рацпредложения, промышленные образцы; программы для ЭВМ базы данных; экспертные системы; торговые секреты, товарные знаки, фирменные наименования и знаки обслуживания), деловая репутация.

Понятие «ноу-хау» — совокупность конфиденциальных, технических, производственных, коммерческих, административных, финансовых и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства, но не запатентованных.

К нематериальным активам относится также приобретенное место на товарной бирже, в стоимость которого включаются все расходы, связанные с доведением его до состояния, когда место на товарной бирже можно будет использовать с выгодой для предприятия. Они учитываются на счете 04 в первоначальной оценке, которую определяют для объектов:

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия — по договоренности сторон. Это важный вопрос особенно на предприятиях, созданных в форме акционерных обществ. Большое значение имеет оценка прав на научно-интеллектуальную собственность (НИС). В некоторых случаях эта часть собственности стоит десятки миллионов рублей, обычно НИС оценивается всеми учредителями в зависимости от реального вклада каждого. Поэтому аудитор должен установить, каким образом оценивалась НИС и учитывалось ли при этом мнение учредителей;

приобретенных за плату у других предприятий и лиц — исходя из фактических затрат на приобретение и приведение этих объектов в состояние годности для применения;

полученных от других предприятий, лиц безвозмездно — экспертным путем. Износ нематериальных активов учитывается на счете 05. Ежемесячная часть стоимости нема-териальных активов переносится на производственные затраты (издержки обращения) по нормам, которые предприятия определяют исходя из установленного срока использования этих активов.

По материальным активам, по которым не определен срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет (но не выше срока деятельности предприятия). Первоначальная стоимость нематериальных активов при полном их использовании в установленный срок полностью переносится на стоимость продукции (работ, услуг) в виде начисленного износа, учитываемого на счете 05. При праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет — 1/20 часть.

По этому разделу аудитор должен проверять правильность приемки и отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов, в том числе НДС; правильность их оценки; имеются ли надлежаще оформленные документы; правильно ли начисляется износ; обоснованность списания нематериальных активов и пр.

Состав нематериальных активов приведен на схеме (рис. 10) Правила приема, отражения в учете нематериальных активов и их списание показаны на схеме, приведенной на рис. 11.

Рис. 10: Состав нематериальных активов

Рис. П. Правила приема, отражения в учете нематериальных активов и их списание

Контроль начисления износа по собственным и арендованным основным средствам. НДС по основным средствам

Обязательно проверяется правильность ежемесячного начисления амортизации, которое производится по единым нормам в течение нормативного срока службы основных средств (рис. 12).

Рис. 12. Соблюдение норм и правил начисления амортизации (износа) основных средств

Предприятиям разрешено осуществлять ускоренную амортизацию активной части средств труда, увеличивая норму годового износа не более чем в 2 раза. Малые предприятия могут в первый год функционирования включать в затраты дополнительно до 50% первоначальной стоимости основных фондов.

При проведении аудиторской проверки детально рассматриваются правильность расчета амортизации и определение остаточной стоимости, так как от этого зависит реальность показателей себестоимости и финансовых результатов. Способ начисления амортизации определяется самой организацией. Необходимо ус-тановить порядок расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета амортизации при выбытии основных средств.

Если организация применяет способ ускоренной амортизации, необходимо проверить законность принятия решения и порядок включения в налогооблагаемую базу в соответствии с законодательством.

Практика показывает, что в некоторых фирмах не амортизируют нематериальные активы, занижается тем самым себестоимость продукции, да и стоимость их часто бывает произвольной, не согласованной между учредителями предприятия: и акционерами.

По этим активам величину износа определяют по нормам, установленным предприятием самостоятельно.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени они переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации (износа). Величина износа исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самим предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не выше срока деятельности пред-приятия). Срок полезного действия нематериальных активов определяется предприятием, а при затруднениях он принимается за 10 лет. По окончании установленного срока полезного использования нематериальных активов начисление износа по ним прекращается.

При начислении износа дебетуют счета затрат, а кредитуют счет 05 «Износ нематериальных активов».

При выбытии нематериальных активов вследствие их прода-жи, списания, безвозмездной передачи и других причин составляют следующие записи:

Дебет — 05 Кредит — 04

— на сумму износа;

на недоамортизированную часть; 3) Дебет— 51

на сумму выручки от реализации НМА.

Расходы, связанные с выбытием НМА, списывают: Дебет—91-2 Кредит— 50, 51.

Финансовый результат от реализации нематериальных активов определяется как разница между суммой остатков счетов 91-2 и 91-1, которая списывается на счет 91-9 и в конце года на счет 99 «Прибыли и убытки».

Типичные ошибки, выявленные при аудите основных средств и нематериальных активов:

Не везде ведется аналитический учет объектов на инвентарных карточках, а если и ведется учет по карточкам, то не всегда соблюдаются требования по оформлению и заполнению реквизитов.

Несоответствие информации о наличии основных средств по данным главной книги и инвентарным карточкам.

Неправильное и несвоевременное начисление амортизации.

Оприходование основных средств не всегда осуществляют по цене их приобретения, не всегда учитывают расходы по доставке и -монтажу.

При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается НДФЛ.

Неправильно рассчитывают ускоренную амортизацию.

Отсутствуют документы, подтверждающие отнесение объектов учета к НМА и неправомерно увеличение их стоимости за счет текущих затрат.

Аудит операций с основными средствами

Аудит операций с основными средствами

Похожие публикации

Деятельность практически любого предприятия невозможна без использования основных средств (далее по тексту – ОС). Само название этой группы активов говорит о степени их важности для ведения бизнеса. Рассмотрим, как проводится аудит основных средств.

Задачи аудита основных средств

Основными задачами, которые решает аудиторская проверка операций с основными средствами, являются:

  1. Аудит учета основных средств, т.е. проверка правильности отражения всех операций с этими объектами (поступление, выбытие, внутреннее перемещение). В том числе проверяется учет арендованных и сданных в аренду ОС на забалансовых счетах.
  2. Контроль правильности начисления амортизации и отнесения ее на затраты в бухгалтерском и налоговом учете.
  3. Проверка отражения операций по текущему ремонту и модернизации ОС.
  4. Проверка действующего в организации порядка обеспечения сохранности ОС.
  5. Анализ эффективности использования ОС. Эта задача не входит в стандартный перечень и выполняется, если есть запрос от проверяемой организации.

План аудита основных средств

Аудиторская проверка основных средств начинается с инвентаризации. Необходимо проверить соответствие между объектами, числящимися в бухгалтерском учете (счет 01), и их фактическим наличием. В случае, если обнаружены отклонения, нужно составить сличительную ведомость и получить объяснения от ответственных лиц.

Затем проводится аудит движения основных средств, в частности проверяется:

  • правильное определение первоначальной стоимости в момент приобретения и остаточной при выбытии;
  • наличие и правильное оформление всех необходимых учетных документов (акты, инвентарные карточки и т.п.);
  • если какие-либо объекты ОС взяты или сданы в аренду, то это должно отражаться на забалансовых счетах 001 (у арендатора) и 011 (у арендодателя).

После этого осуществляется аудит амортизации основных средств (счет 02), в соответствии с методом ее начисления, который должен быть закреплен в учетной политике. Здесь следует иметь в виду, что амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета может начисляться по-разному. Если по отдельным объектам ОС имеются отклонения от «нормального» порядка начисления износа (консервация или ускоренная амортизация), то следует проверить обоснованность этого и наличие необходимых подтверждающих документов.

Затем проверяется отражение в учете текущего ремонта и модернизации ОС. Необходимо разграничивать эти операции, т.к. они должны по-разному отражаться в учете. Текущий ремонт отражается на счетах по учету затрат (№ 20, 23, 25, 26) и полностью списывается на расходы текущего периода. Расходы на модернизацию ОС увеличивают их стоимость, отражаемую на счете 01, и переносятся на затраты постепенно, через амортизацию.

Также следует проверить, как на предприятии организован контроль сохранности ОС. Проверяется организация охраны объектов, назначение материально-ответственных лиц, обеспечение условий хранения, исключающее порчу имущества.

Надо отметить, что аудит основных средств и нематериальных активов проводится по сходным методикам. Разница только в том, что НМА в силу их невещественной природы не могут ремонтироваться или подвергаться модернизации.

Анализ эффективности использования основных средств

Для определения эффективности использования ОС рассчитывается ряд относительных показателей, основными из которых являются:

1. Фондоотдача – отношение объема выручки от реализации к стоимости ОС. Этот коэффициент показывает, сколько выручки «генерирует» 1 руб. стоимости ОС.

  • ФО = В / СОС, где
    • СОС – средняя стоимость основных средств за анализируемый период; в данном случае используется первоначальная стоимость (т.е. без учета накопленной амортизации)

2. Фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче, показывающая, сколько приходится ОС средств на 1 руб. произведенной продукции:

Чем более эффективно используются ОС, тем выше фондоотдача и ниже фондоемкость.

Фондовооруженность характеризует обеспеченность труда работников основными фондами

  • ФВ = СОС / Ч, где Ч – среднесписочная численность работников за проверяемый период.

Размер данного коэффициента зависит от специфики производства, но в общем случае рост этого показателя считается положительным фактором, т.к. говорит об обновлении основных фондов предприятия.

Аудит операций с основными средствами позволяет проверить полноту и правильность отражения в учете их движения, а также ремонта и модернизации. Кроме того, проверяется начисление амортизации и обеспечение сохранности объектов ОС. По запросу проверяемой организации в рамках аудита ОС также может быть проведен анализ эффективности их использования. Методика аудита основных средств и нематериальных активов во многом аналогична, с поправкой на особенности НМА, вытекающие из их невещественной природы.

Популярное:

  • Лицевой счет банк бланк Выписка банка по счету организации Выписка из расчетного счета организации является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств на расчетном счете предприятия. По сути выписка является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, […]
  • Денежные взыскания штрафы за административные правонарушения КБК для уплаты денежных взысканий (штрафов) Немного подробнее об уплате штрафов и денежных взысканий Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах Штрафы выписываются на нарушение федерального законодательства о налогах и сборах, а также за административные нарушения. Полный […]
  • Скрипит зубами во сне ребенок 12 лет Скрипит зубами во сне ребенок 12 лет Бруксизм (скрежет зубами во сне) Бруксизм (скрежет зубами во сне) Сообщение oGavrish » Чт май 14, 2009 15:01 Сообщение Наталья Борисовна » Чт май 14, 2009 17:42 Сообщение oGavrish » Вс май 17, 2009 18:27 Сообщение Наталья Борисовна » Чт май […]
  • Договор уступки права требования дебиторской задолженности Учет уступки права требования, проводки Ниже рассмотрим учет у всех трех участников уступки права требования: проводки в бухучете первого кредитора, нового кредитора, должника. Рассмотрим 4 ситуации: 01. Отгрузка товара с последующей переуступкой Пример. Первый кредитор отгрузил должнику […]
  • Гражданский кодекс рф 2014 действующая редакция ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РФ (действующая редакция, с изменениями, вступившими в силу со 02 января 2013 года) Гражданский кодекс Российской Федерации включает в себя четыре части, которые были приняты поэтапно. Первая часть вступила в силу с 01 января 1995 года, вторая часть — с 01 марта 1996 […]
  • Декларация аванс налог на имущество Налог на имущество организаций Большинство организаций должны платить налог на имущество. Так как налог региональный, ставки будут зависеть от места регистрации компании. Ниже рассмотрим основные моменты, на которые важно обратить внимание при расчете и уплате. Все нюансы, касающиеся […]