Глава 9 Организация, назначения, проведения судебно-бухгалтерской экспертизы и оценка ее результатов

91 Понятие, предмет и метод судебно-бухгалтерской экспертизы, ее назначения и проведения, классификация судебных экспертиз

На стадии досудебного расследования и судебного разбирательства важная роль принадлежит научным методам сбора доказательств. Одним из таких методов, применяемый в процессе расследования или судебного разбирательства спра ав о хищении и присвоении имущества, другие корыстные хозяйственные преступления, является судебно-бухгалтерская экспертиза [26, с2477].

Судебно-бухгалтерская экспертиза относится к распространенных видов судебных экспертиз ее применяют при расследовании и рассмотрении уголовных и гражданских дел, когда возникают вопросы, для решения я которых необходимы специальные знания бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия [26, с2488].

Судебно-бухгалтерская экспертиза на стадиях производства дознания, досудебного следствия и судебного разбирательства состоит из исследования материалов дела специалистом-бухгалтером и предоставления, в соответствии с его специальных знаний, заключения по поставленным вопросам, относящихся к хозяйственной деятельности и нашли свое отражение в бухгалтерском учете.

Как определено в. Законе Украины»О судебной экспертизе»

судебная экспертиза — это исследование экспертом на основе специальных знаний материальных объектов, явлений и процессов, которые содержат информацию об обстоятельствах дела, находящегося в производстве органов дознания, досудебного сли идства или суд.

Правовой основой назначении и проведении судебных экспертиз является. Закон Украины»О судебной экспертизе»,. Уголовно-процессуальный

(КПК),. Гражданский процессуальный (ГПК),. Хозяйственный процессуальный (ГПК) кодекса Украины. Законодательство устанавливает, что судебные экспертизы по уголовным и гражданским делам назначаются в тех случаях,, когда для решения вопросов при производстве по этим делам необходимы специальные познанияя.

. История развития судебной экспертизы в нашей стране началась с 10 июля 1923 года, когда. Совет. Народных. Комиссаров Украины утвердила. Положение об областных кабинеты научно-судебной экспертизы в. Харькове,. Киеве и. Одессе. Новое. Положение о кабинетах научно-с судебной экспертизы, было принято 25 апреля 1925, уже предполагало выполнение ими не только экспертиз, но также научных работ и экспериментальных исследований по вопросам криминалистической техники и методологии расследования преступлений. В связи с расширением функций кабинеты в том же 1925 году были переименованы в институты научно-судебной экспертизы. Таким образом, в судебной системе был создан такой важный и самостоятельный институт, как судебная экспертиза, независимая от органов следствийтва.

. Судебно-бухгалтерская экспертиза, как и любая судебная экспертиза, не существует вне уголовным или гражданским делам, возникающих в процессе расследования или судебного разбирательства. Независимо от того, по каких делах назначается судебно-бухгалтерская экспертиза, предметом)) является хозяйственная деятельность, отраженная в документах бухгалтерского учета и бухгалтерских регистрах, ставших объектом рассев лидування или судебного разбирательства и в отношении которых перед экспертом-бухгалтером поставленные следователем или судом вопросы, требующие применения специальных знаний бухгалтерского учета и анализа гос подарской деятельности предприятий [с248-2499].

Судебно-бухгалтерская экспертиза характеризуется процессуально-правовым и финансово-хозяйственным содержанием [26 с249]

. Процессуально-правовое содержание судебно-бухгалтерской экспертизы — это система правил, установленных действующим уголовно-процессуальным, гражданско-процессуальным законодательством и. Законом Украины»О судебной экспертизе», которые регулируют порядок ее назначения и проведения я, права и обязанности эксперта-бухгалтера, а также других участников процесса в связи с проведением экспертизы [26, с249[26, с.249].

. Финансово-хозяйственный содержание судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в реализации ею знаний по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности, в специфике предмета и методов исследования. Эти особенности выделяют ее в самостоятельный вид судебной экспертиз зи [26, с2499].

Бухгалтер-эксперт обязательно должен обладать не только определенным объемом процессуально-правовых знаний, так и достаточными знаниями по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности. Только при строгом в соблюдении им процессуального законодательства и правильном применении специальных знаний судебно-бухгалтерская экспертиза может быть признана доброкачественной и соответствующей своему назначению [26 с2499].

Необходимо различать понятие предмета судебно-бухгалтерской экспертизы как исследования явлений хозяйственной деятельности и предмета судебно-бухгалтерской экспертизы, проводимой по конкретному делу [26, с249]

В первом случае предмет экспертизы составляют вопросы, которые вообще входят в компетенцию эксперта-бухгалтера, во втором — предметом экспертизы вопросы следователя или суда, поставленные бухгалтеру эксп. Перт по конкретному делу [26 с2499].

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы определяется конкретно поставленными задачами и содержанием вопросов, которые она решает. Как правило, основные вопросы, на которые должен дать ответы эксперт в своем в выводу, связанные с обоснованием выводов проведенной ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия проверяемого. Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы состояние и результаты эконом ичной деятельности предприятий, учреждений и организаций. Поэтому в специальной литературе (в отличие от. Инструкции. Минюста) класс экспертиз, характеризуется применением разносторонних специальных знаний у области экономики и смежных наук, большее количество ученых называет судебно-экономической экспертизой. Однако единая научная классификация судебно-экономических экспертиз пока не сформироваласьлась.

Можно согласиться с мнением тех ученых, которые предлагают, чтобы в основу классификации судебно-бухгалтерских экспертиз видами и разновидностями были положены классификация экономических наук (финансовая эксп экспертиз, экономико-статистическая экспертиза, экспертиза экономика труда), классификация отраслей экономики (экспертиза промышленности, экспертиза сельского хозяйства, строительная экспертиза) и клас кация видов экономической деятельности (экспертиза приватизации, страховой деятельности, налогообложения и др.). Однако официально такая классификация не утверждена.

Среди основных задач, решаемых судебными экспертами, можно выделить следующие классы:

o задачи, связанные с идентификацией объектов. Например, установление должностного лица, ответственного за осуществление и документальное оформление незаконной хозяйственной операции;

o диагностические задача — состоят в выявлении механизма события, установлении времени, способа и последовательности действий, которые привели к правонарушению, качественных и количественных характеристик совершенных деяний. Например, раскрытию ття механизма хищения товарно-материальных ценностей и денежных средств, расчет суммы причиненного ущерба;

o задачи, связанные с экспертной профилактикой, т.е. деятельностью по выявлению обстоятельств, способствующих совершению преступлений (правонарушений) и разработке мер по их устранению. Например, разработка на осно ове экспертного исследования рекомендаций по совершенствованию первичного учета товарно-материальных ценностей и организации контрольных проверок отдельных групп материалов с целью обеспечения их сохранную сти на складах и в кладовых предприятийа.

. Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы есть документы, бухгалтерские регистры и бухгалтерская отчетность, в которых отражена хозяйственная деятельность предприятий, в том числе и противоправное. Именно документы создают специфический объект судебно-бу ухгалтерськои экспертизы. На основании исследования документов эксперт делает выводы относительно законности хозяйственных операций и правильности отражения их в бухгалтерском учете. При этом он не связанных. Иненю выходить за пределы специальных знаний, т.е. давать документам юридическую оценку и определять их доказательственное значение по делу [26, с249-250250].

Каждая наука, и в частности судебно-бухгалтерская экспертиза, исследует свой предмет с помощью общенаучных и конкретных методов

. Методом судебно-бухгалтерской экспертизы собой совокупность приемов и способов, которые применяются бухгалтером-экспертом при исследовании документов и других материалов дела, переданных ему следователем или судом [26,. С250]

В общенаучном понимании метод — это способ исследования, характеризующийся совокупностью приемов и средств, определяющих путь научного познания и установления истины. В этом смысле методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупным ность общенаучных и собственных методических приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании документов и других предоставленных ему материалев.

. Собственные научно-методические приемы судебно-учетной экспертизы — это специфические приемы экспертного исследования, разработанные на основе достижений экономических и юридических наук, опыта следственной, контрольно-ревизионной и судебно-экспертной практики. К ним относятся разр счетно-аналитические, документальные, органолептические приемы, а также приемы обобщения и реализации результатов экспертыз.

. Расчетно-аналитические приемы включают в себя: экономический анализ, статистические расчеты и экономико-математические методы

. Экономический анализ в общем виде можно определить как изучение системы показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятий и организаций, которая предшествует принятию рациональных управленческих решений

Использование методов экономического анализа в ходе экспертного исследования является эффективным средством для выявления отдельных несоответствий, которые выявляются в ходе протекания экономических процессов и получили свое отражение в учетной информации. Экономический анализ широко применяют в юридической и следственной практике для выявления и оценки причин, влияющих на отклонение от нормального протекания водоворот обничих процессев.

Систему показателей можно разделить на три большие группы:

1) данные контролирующих, статистических и финансово-кредитных органов о работе предприятия анализируемой, выводы и предложения вышестоящих организаций по итогам работы за определенный отчетный период, во овидомлення в средствах массовой информации

2) данные самого предприятия: плановые документы, информативная, проектно-сметная, технологическая и финансовая документация, данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета, отчетность;

3) дополнительные данные: протоколы собраний учредителей и акционеров, информация, полученная от работников предприятия, данные, полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий и т.д.

При анализе экономических показателей могут быть замечены признаки нарушения плановой, финансовой, сметной и бюджетной дисциплины, выявлены факты нерационального, нерасчетливо и нецелевого использованием ния средств и другие отклонения. Все это находит свое отражение в так называемых экономических несоответствийх.

Следственная и судебная практика как доказательства по уголовным делам использует не все материалы экономического анализа, а лишь те из них, что, проявляя отрицательные отклонения, не имеют удовлетворительных экономических поя разъяснений, но логически обнаруживают свою связь с расследуемым преступлением.

Однако обнаруженные в ходе экономического анализа негативные тенденции и отклонения от нормативного хода производственных процессов сами по себе не является нарушением законодательства, а лишь указывают направление проведения би ильш детального исследования. Доказательства же совершения противоправных действий в сфере экономики устанавливаются документальными и органолептическим приемами судебно-бухгалтерской экспертизи.

Использование тех или иных приемов исследования документов зависит от особенностей преступлений, документооборота в отрасли, в которой было совершено преступление, и учета хозяйственных операций на конкретном предприятий е [26,. С250].

Когда следователь приходит к выводу о необходимости проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, он, руководствуясь статьями 75, 196. УПК Украины, составляет об этом постановление. Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается только с возбужденного уголовного дела, которое находится в производстве соответствующего органа [26, с2522].

При расследовании уголовных дел о хищении имущества предприятий, организаций и учреждений, общественных организаций необходимость в назначении судебно-бухгалтерской экспертизы (в том числе после проведения документальной ревизии) возникает

o если результаты (выводы) ревизии противоречат материалам дела и устранения этих противоречий требует заключения эксперта;

o при противоречиях в выводах первичной и повторной документальной ревизии;

o в случае обоснованного ходатайства обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;

o в случаях применения ревизором сомнительных методов определения причиненного материального ущерба;

o когда эксперт другой специальности не может сделать обоснованный вывод без дополнительного исследования материалов дела экспертом-бухгалтером [26 с251]

Перечень материалов, направляемых эксперту-бухгалтеру, зависит от вопросов, поставленных перед ним следователем или судом по конкретным делом

Основная деятельность эксперта-бухгалтера связана с исследованием бухгалтерских документов, согласно. УПК Украины предусмотрены как источники доказательств по делу, находящемуся во внедрении. Если же такой документ является орудием преступления (например, поддельное поручение и накладная, по которым получены и присвоены товарно-материальные ценности) сохранил на себе следы преступления (инвентаризационная опись и срав нювальна ведомость, устанавливающие недостача ценностей), то он, согласно ст78. УПК Украины, представляет собой вещественное докааз.

Признание следователем документа вещественным доказательством оформляется соответствующим постановлением и это отражается в протоколе его осмотра. Затем этот документ может быть привлечен к делу или оставлен на хранение в т той или иной организации. При этом в деле остается протокол осмотра документа и расписка лица, принявшего на хранениеня.

В связи с внедрением компьютерных технологий в учетный процесс, для оценки и изучения информации, хранящейся в компьютере и на магнитных носителях, могут быть использованы данные другого вида суд составляющих экспертиз, формируется — компьютерно-технического.

Поскольку результаты копьютерно-технической экспертизы, особенно программного обеспечения, напрямую зависят от хранения информации на внутренних и внешних носителях, необходимо при изъятии объектов и пи идготовци их для экспертизы соблюдать ряд правил, исключающих умышленная порча или уничтожение данных, хранящихся в компьютере.

Важным источником информации для правильной оценки предоставленных данных при проведении учетно-бухгалтерской экспертизы нормативно-правовые акты Украины. Поскольку эти законодательно-правовые акты в Украину. Зазн нают частых изменений и дополнений, эксперт должен четко определить, к какому периоду действия нормативного документа относится к-слиджувальна событие. Для этого он должен иметь доступ к полной базе данных пра вовых актов Украины, которые действовали на ее территории и в отдельных регионах в течение различных периодов временису.

Эксперт-бухгалтер может исследовать только те документы, уже осмотрены, находятся в деле и предоставленные ему следователем или судом. Если в основу исследования положена только ксерокопия документа, то экспертами рт должен вспомнить об этом в своем заключенииу.

Постановление о назначении экспертизы как процессуальный документ состоит из трех частей: вводной, описательной и резолютивной

. Во вступительной части указывается дата и место составления постановления, должность и фамилия лица, принявшего постановление, наименование уголовного дела, по которому назначена экспертиза [26, с252]

. В описательной части постановления отражается суть дела и обстоятельства, которые вызывают проведения экспертизы, а также особенности объекта исследования, которые могут иметь определенное значение для заключения эксперта-бухгалтера. Завершу уеться описательная часть постановления формированием оснований для назначения экспертизы [26, с2522].

. В резолютивной части постановления содержится изложение решения о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, указываются: вид экспертизы по процессуальным признакам (дополнительная, повторная, комиссионная), фамилия эксперта, вопрос, по которым он должен дать выводы, перечень материалов дела, которые направляются эксперту-бухгалтеру для исследования. При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы в экспертном учреждении в резолютив ней части постановления указывается конкретный исполнитель — эксперт этого учреждения. Поскольку по закону экспертом может быть только физическое лицо, поэтому нельзя в постановлении указывать, что проведение эксперты зи поручается определенной учреждении или службе, например,»Бюро судебно-бухгалтерской экспертизы»тощи» тощо

Перечень материалов, представляемых эксперту-бухгалтеру для исследования, зависят от вопросов, которые на разрешение эксперта ставит следователь, а также от уголовного дела, возбужденного против лиц пред ства той или иной отрасли народного хозяйства [26, с253].

Как правило, следователь направляет для экспертного исследования следующие документы:

o акты документальных ревизий, в которых на основании документов отражено движение товарно-материальных ценностей и денежных средств за исследуемый период;

o документы инвентаризации (инвентаризационные описи, сравнительные ведомости, акты инвентаризации);

o товарные, кассовые отчеты, а также другие отчеты материально ответственных лиц со всеми первичными приходно-расходными документами;

o первичные документы, отражающие хозяйственные операции, по которым перед экспертом поставлены вопросы;

o расчетно-платежные ведомости, депонентской сведения, личные карточки и другие кассовые документы;

o трудовые договоры, договоры о материальной ответственности, приказы на назначение и освобождение от должности;

o протоколы допросов обвиняемых и свидетелей, протоколы очных ставок и осмотра документов:

o заключения экспертов других специальностей;

o неофициальные документы и другие материалы, имеющие значение для судебно-бухгалтерской экспертизы [26, с253]

Документы, поступающие на исследование эксперта, должны быть проверены как с формальной стороны, так и на предмет отраженных в нем операций соответствии с. Положением о документальном обеспечении запи исив в бухгалтерском учете № 88 от 240595 р, чтобы документ имел юридическую силу и доказательность, он должен иметь все предусмотренные обязательные реквизиты. Перечень обязательных реквизитов утвержден. По пространством Украины»О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украинев. Україні».

Все документы, с которыми работает эксперт, можно классифицировать на доброкачественные (правильно оформлены и правильно отражают осуществленную) и недоброкачественные (неправильно оформленные, не отражает действительное но выполненной операции отражают ли ее в искаженном виде.

. Недоброкачественные документы можно разделить на недоброкачественные по форме и по отраженными в них операциями

Недоброкачественные по форме документы, в свою очередь, делятся на неоформленные (недооформленные), где отсутствуют некоторые реквизиты, и неправильно оформленные (например, на бланках неустановленной формы)

. Документы, недоброкачественные по существу содержания, можно разделить на три группы: содержащие случайные ошибки, отражающих незаконные операции и поддельные

. К случайных ошибок имеющих место в документах, можно отнести искажения в наименовании организации, которому адресован документ, или номера их текущего счета, в номенклатурном номере отпущенных товарно-материальных их ценностей тощ.

. К документов, отражающих незаконные операции относят такие оформлены документы, в которых зафиксированы операции, которые не отвечают действующему законодательству или нормативным документам. Например, расходный кассовый ордер на выдачу материально й помощи без приложения к нему соответствующих документев.

. К поддельных документов относятся такие, в которых фальсифицированы их реквизиты (печати, подписи должностных лиц), а также те, в которых искажены само содержание операции, арифметические данные документа

. Часто поддельные документы называют«фиктивными»Однако в уголовном законодательстве такого термина нет, а говорится лишь о служебных подделки (ст358. УК Украины), то есть внесение должностным лицом в официальные документы заведомо ложные овых данных, составление и выдача заведомо ложных документов. Слово же»фиктивный»означает»не существующий в действительности»Документ, отражающий фиктивную, не существующую операцию, сам по себе является реальным поддельных им документо є реальним підробленим документом.

Поддельные документы, содержащие заведомо ложные данные, делятся на бестоварные и безденежные (полностью или частично). Документы, которыми оформлен движение товарно-материальных ценностей, их поступления или расход, в то время как эти ценности были похищены остались без движения, называют бестоварными, а документы, которыми оформлено движении денежных средств — безденежным.

Для экспертного исследования имеют большое значение и неофициальные документы (черновые). При выполнении экспертиз их используют для сравнения с данным официального бухгалтерского учета их следует учитывать. Уват, например, при определении недостач и излишков товарно-материальных ценностей, распределения сумм убытков между организациями и материально-ответственными лицами и т.д.. Но использование экспертом неофиц ийних записей возможно только при таких условияхов:

o если установлено их происхождение и однозначный смысл;

o если они предоставлены эксперту как первичные данные

Такая классификация имеет важное практическое значение при исследовании хозяйственных операций и документов, которыми они оформлены. Установка недоброкачественных документов дает возможность експертубухгалтеру даты и экспертную оценку, а следователю и суду — раскрыть незаконные операцииї.

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы предусматривает тесное взаимодействие следователя с экспертом-бухгалтером, которая выражается в том, что:

o следователь контролирует соблюдение экспертом сроков проведения экспертизы и создает ему необходимые условия для успешного выполнения работы;

o эксперт знакомит следователя со своим планом работы и выбранной методикой исследования;

o дополнительные материалы собираются как по инициативе следователя, так и по ходатайству эксперта;

o эксперт и следователь совместно определяют сроки проведения этапов экспертизы [26, с254]

В соответствии с ст312. УПК Украины суд мотивированным постановлением может назначить также дополнительную или повторную экспертизу

. Дополнительная судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в случаях, когда:

а) данный вывод недостаточно ясен или неполный;

б) перед экспертом-бухгалтером, следователем и судом поставлены новые вопросы;

в) обвиняемый дает объяснения, что имеет существенное значение для дела

. Дополнительная экспертиза назначается постановлением следователя или определением (постановлением) суда, в которой указываются дополнительные вопросы. Постановление предъявляется обвиняемому. Дополнительная экспертиза поручается тому же или другому эксперту тту.

Дополнительная экспертиза назначается в случае существенного изменения предыдущих обстоятельств выполнения проектов на время проведения экспертизы по требованию заказчика экспертизы. Согласно ст75. КПК или ст61. ГПК экспертиз за назначается после рассмотрения судом (следователем) заключения первичной судебной экспертизы, когда выясняется, чтобы устранить неполноту или неясность вывода через допрос эксперта невозможно. Неясность заключения заключается в том, что по нему нельзя точно установить, является заключение эксперта категорическим или вероятным. Если эксперт исследовал не все предоставленные в его распоряжение объекты и документы, а только частей в из них, ответил не на все поставленные перед ним вопросы, то такая экспертиза является неполной. Таким образом, дополнительная экспертиза, в основном, предназначается для разъяснения, уточнения и конкретизации резу льтаты первичной экспертизы и поэтому в большинстве случаев она поручается эксперту, который проводил основную экспертизу и уже хорошо знакомому с конкретными обстоятельствами дела. Однако для проведения дополнительно й экспертизы может быть назначен и другой экспертами експерт.

В постановлении (определении) о назначении дополнительной экспертизы необходимо обязательно указать, какие обстоятельства обусловили необходимость расширения экспертного исследования

При этом следует иметь в виду, что в случаях, когда возникает необходимость проведения исследования новых объектов или других обстоятельств дела назначается новая экспертиза, не является дополнительной

. Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения или сомнений в его правильности. При проведении повторной экспертизы обвиняемый пользуется правами, предоставленными ему законом при назначении и о оведенни экспертизи.

Повторный заключение эксперта-бухгалтера необходимо, если первоначальный вывод противоречит документам и материалам дела, если обвиняемый опорочив заключение эксперта-бухгалтера, если первоначальный вывод к составленное лицом, квалификация или деловые качества которого ставятся под сомнение следователем или судом, а также если по окончании работы эксперта-бухгалтера у следователя появляются новые материалы, противоречащие во тем, что сначала были исследованы и положены в основу вывода. Повторный вывод нужно, если эксперт-бухгалтер нарушил свои процессуальные права или вышел за пределы своей компетенции.

Выполнение повторной судебно-бухгалтерской экспертизы поручается другому эксперту или другим экспертам. При назначении повторной судебно-бухгалтерской экспертизы следователь (суд) выносит постановление, пре едьявляеться обвиняемому. В постановлении следователь (суд) обосновывает свое несогласие с первоначальным заключением эксперта-бухгал-тера, ссылаясь на обстоятельства дела и конкретные материалы, и после этого формул. Юэ вопросы, по которым должно быть предоставлено висновок.

Если следователь не согласен с выводами первой эксперта-бухгалтера и не считает нужным назначать повторную экспертизу, он излагает мотивы своего несогласия в обвинительном заключении или в постановлении о при ипинення дела. Суд мотивирует свое несогласие с заключением эксперта-бухгалтера в решении или в определении (в 62. ГПКК).

. Эксперт-бухгалтер — это высококвалифицированный специалист в области бухгалтерского учета, анализа и контроля хозяйственной деятельности, обязанностью которого является исследование правильности отражения хозяйственной деятельности во дприемства в документах бухгалтерского и налогового учета при расследовании и рассмотрении уголовных и гражданских дел [26, с254].

Круг вопросов, решаемых в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы, определяются ее задачами, к которым относятся:

o проверка и подтверждение с помощью документов размера недостач или излишков материальных ценностей и денежных средств, определение периода и места их создания;

o документальное подтверждение размера материального ущерба, причиненного должностными и материально ответственными лицами в результате совершения корыстных правонарушений;

o выявление недостатков в организации бухгалтерского учета, отчетности и контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые способствовали образованию материального ущерба;

o определение круга лиц, на чьей ответственности в период создания недостачи или излишков, находились товарно-материальные ценности и денежные средства;

o определение круга должностных лиц, которые обязаны были обеспечить выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в ходе проведения экспертизы;

o документальное подтверждение хозяйственных операций по приему, реализации и хранению товарно-материальных ценностей и движения денежных средств;

o установление правильности методики проведения документальной ревизии и достоверности ее результатов;

o изучение и анализ содержания документов для экспертного заключения относительно обоснованности списания в производство сырья и материалов и законности движения готовой продукции;

o установления фактов нарушения финансовой дисциплины, правильности расчетов с поставщиками и покупателями, уклонение от уплаты налогов;

o документальная проверка действующих правил эмиссии ценных бумаг;

o документальное подтверждение фактов фиктивного банкротства и т.д.

Разница в процессуальном положении ревизора и эксперта-бухгалтера состоит в том, что ревизор не является самостоятельным участником уголовного процесса

Разница между судебно-бухгалтерской экспертизой и ревизией определяется:

o содержанием предмета;

Различия между судебно-бухгалтерской экспертизой и ревизией, проводимой по заданию правоохранительных органов

Повторная судебно бухгалтерская экспертиза

Судебная экспертиза назначается в случаях, когда при производстве дознания, предварительного следствия необходимы специальные знания в науке, технике, искусстве и ремесле. Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, если без применения специальных познаний в области бухгалтерского учета следователь не может разрешить возникшие по делу существенные вопросы.

Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы определяются конкретными обстоятельствами дела, так как уголовно-процессуальный кодекс не определяет случаев обязательного проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Необходимость в производстве судебно-бухгалтерской экспертизы возникает в следующих случаях:

— для проверки и установления фактических данных, связанных с недостачей или излишками товарно-материальных ценностей и денежных средств, и суммой материального ущерба (определение и уточнение размера недостачи, периода и места образования ущерба);

— для определения круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи (излишков) числились товарно-материальные ценности или денежные средства;

— для проверки документальной обоснованности оприходования и списания товарно-материальных ценностей и денежных средств;

— для определения соответствия совершенных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и нормативным актам по его организации и ведению;

— для установления соответствия показаний проходящих по делу лиц данным бухгалтерского учета;

— для выявления недостатков в организации и ведении учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;

— для установления документальной обоснованности размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства.

Как правило, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается после проведения ревизии по требованию следственных органов и приобщения ее материалов к делу. Нередко причиной ее назначения являются определенные недостатки, допущенные при проведении ревизии, или несогласие с ее выводами участвующих в деле лиц. Наряду с этим судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться в следующих случаях:

— Несоответствие между выводами проведенной по требованию следователя ревизии и другими материалами дела

— Обоснованное возражение обвиняемого против выводов документальной ревизии

— Несоответствие между выводами нескольких документальных ревизий, проведенных за один и тот же период в одной и той же организации

— Отказ ревизора принять к учету документы, предъявленные обвиняемым, либо возникло сомнение в правильности исчисления размера ущерба

— Определение соответствия данных бухгалтерского учета и обстоятельств, установленных документальной ревизией, заключением экспертов других специальностей и другим материалам дела

— Обоснованные ходатайства обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы для решения вопросов, требующих специальных познаний в области бухгалтерского учета

— Ревизия проведена без участия проверяемых лиц или без освещения отдельных эпизодов преступной деятельности, без использования черновых записей, изъятых у материально-ответственных лиц

1) несоответствие материалов ревизии материалам следствия при условии, когда такое несоответствие не может быть разрешено путем назначения повторной проверки. Например, установленные ревизией хищения, злоупотребления не подтверждаются объективными данными следствия, и наоборот;

2) наличие обоснованного ходатайства обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы по определенному кругу вопросов, разрешение которых требует специальных знаний в области бухгалтерского учета, экономического анализа, ревизии и контроля. Например, при утверждении обвиняемого, что недостача товарно-материальных ценностей, в хищении которых его обвиняют, является нереальной и возникла в результате ошибок в учете;

3) непринятие ревизором в процессе ревизии документов, представленных обвиняемым по мотивам их ненадлежащего оформления и несвоевременного представления;

4) наличие противоречий в выводах первоначальной и повторной ревизий по одним и тем же фактам;

5) применение ревизором при определении материального ущерба методов, вызывающих сомнение;

6) наличие заключений экспертов других специальностей, указывающих на необходимость разрешения отдельных вопросов специалистами бухгалтерского учета.

Согласно УПК, признав необходимым назначение экспертизы, следователь, дознаватель выносят об этом постановление, в котором указываются основания назначения экспертизы; фамилия эксперта или наименование учреждения, в котором должна быть проведена экспертиза; вопросы, поставленные перед экспертом; материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы осуществляется в ходе предварительного расследования, когда возникает необходимость в специальных познаниях в бухгалтерском учете, налогообложении, экономическом анализе, финансах. Судебно-бухгалтерская экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения суда или постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора.

Важно различать эксперта-бухгалтера как должностное лицо и эксперта-бухгалтера как процессуальную фигуру. Так, бухгалтер-специалист становится экспертом по определенному делу только тогда, когда будет соответствующим образом процессуально оформлен15.

Судебно-экспертная деятельность осуществляется в процессе судопроизводства судебно-экспертными учреждениями и судебными экспертами. Правовой основой для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы являются Конституция РФ, ГПК РФ, АПК РФ, АПК РФ, КоАП РФ, Таможенный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и другие нормативные акты.

Судебно-бухгалтерская экспертиза не относится к числу обязательных экспертиз, а назначается в случаях необходимости. По каждому конкретному делу лицо, производящее дознание, следователь и суд должны разрешать этот вопрос исходя из конкретных обстоятельств.

С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы решаются следующие вопросы:

1) проверка правильности результатов проведения документальных ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности, реализации товарно-материальных ценностей и учета денежных средств;

2) наличие фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей и принятые меры по возмещению материального ущерба;

3) соответствие отраженных в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам;

4) обоснованность оприходования, отпуска и списания материальных ценностей, определение размеров и стоимости неучтенной продукции;

5) обоснованность обязательств по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;

6) выявление нарушений в организации ведения бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали хищению или препятствовали своевременному выявлению нарушений;

7) выявление условий, способствовавших совершению злоупотреблений и разработка мероприятий по их устранению.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается прокурором, следователем, органами дознания или арбитражным судом, как правило, после проведения ревизии, в результате которой выявились конфликтные ситуации. Объем материалов, представляемых эксперту-бухгалтеру, определяет следователь.

Если эксперт-бухгалтер считает, что предоставленные следователем материалы недостаточны для подготовки заключения, то он может получить интересующий его материал для исследования только через следователя. Если же в процессе исследования эксперту-бухгалтеру станут известны новые факты и обстоятельства, то он должен сообщить их органу, назначившему экспертизу.

Это позволит следователю при необходимости поставить новые или дополнительные вопросы и тем самым более точно квалифицировать состав преступления. Следователь может отказать эксперту-бухгалтеру в предоставлении требуемых материалов, но при этом он должен указать причину отказа.

В таких случаях необходимый объем документов, предоставленных эксперту-бухгалтеру, определит прокурор, наблюдающий за производством дела.

Судебно-бухгалтерская экспертиза не существует вне уголовного или гражданского дела, ей не присущи контрольные функции, это в большей степени ревизия, так как назначение экспертизы — получить новое доказательство по конкретному делу, основанное на специальных знаниях.

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это специфическая ревизия. Во время проведения ревизии комплексно исследуется финансово-хозяйственная деятельность организации с целью устранения имеющихся недостатков и улучшения состояния учета, а при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы рассматривается ограниченное число вопросов, определенных следственными или судебными органами.

Различаются процессуальные положения эксперта-бухгалтера и ревизора.

Эксперт-бухгалтер определен процессуальным законом как самостоятельная фигура в процессе со свойственными только ему процессуальными правами и обязанностями, в то время как ревизор может быть свидетелем по делу, а иногда — представителем гражданского истца.

Судебно-бухгалтерская экспертиза в отличие от ревизии имеет существенные ограничения, эксперт-бухгалтер не имеет права:

— исследовать материалы дела, не указанные в постановлении о назначении экспертизы и не являющиеся объектами исследования;

— привлекать других лиц к участию в производстве порученной ему экспертизы, а также хранить материалы уголовного или гражданского дела, по которому проводится экспертиза, вне служебного помещения.

Эксперт-бухгалтер не вправе разглашать сведения, которые стали ему известны в процессе производства судебной экспертизы, в том числе сведения, которые могут ограничить конституционные права граждан, а также сведения, составляющие государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну.

Он не может вступать в личные контакты с участниками процесса, если это ставит под сомнение его незаинтересованность в исходе дела, а также сообщать кому-либо сведения о результатах судебной экспертизы, за исключением органа или лиц, назначивших судебно-бухгалтерскую экспертизу.

На основании результатов исследований всех предоставленных эксперту-бухгалтеру материалов эксперт от своего имени или комиссия экспертов-бухгалтеров дают письменное заключение. Обоснованность и убедительность заключения эксперта-бухгалтера зависят от того, подтверждены ли выводы, содержащиеся в нем, результатами анализа документов, которые были изучены в процессе исследования.

Выводы эксперта-бухгалтера должны быть конкретными, обоснованными результатами исследования, и, таким образом, не должны допускать различных толкований; ответы на поставленные вопросы — однозначными, категоричными.

Установив нарушения в ведении бухгалтерского учета и в осуществлении хозяйственно-финансовой деятельности, эксперт-бухгалтер указывает в заключении конкретные нарушения, делая при этом необходимые ссылки на соответствующие нормативные акты и документы.

Рекомендованная структура заключения эксперта-бухгалтера содержит три части: вводную, исследовательскую и выводы.

Во вводной части заключения наряду с данными об экспертизе и бухгалтере-эксперте указываются наименование поступивших на экспертизу материалов, краткое изложение обстоятельств дела, послуживших основанием для назначения экспертизы. Суть дела излагается в соответствии с постановлением следователя или решением суда о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. Указывается место производства экспертизы, для того чтобы суд мог проверить, какие условия были созданы эксперту-бухгалтеру для работы, сведения о лицах, присутствовавших при производстве экспертизы, и их процессуальное положение.

В третьей части заключения содержатся выводы эксперта-бухгалтера о материальном ущербе, его размере, лицах, ответственных за нанесение материального ущерба, и др.

Если орган, назначивший экспертизу, после получения заключения эксперта-бухгалтера находит необходимость в ходе предварительного следствия уточнить выводы эксперта в связи с новыми обстоятельствами по делу или имеются веские основания сомневаться в правильности заключения эксперта, то он вправе вынести постановление о назначении повторной (дополнительной) судебно-бухгалтерской экспертизы.

По материалам: А. Лубков «Контроль и ревизия»

Специально для Информационного Агентства «Финансовый Юрист»

Популярное:

  • Ценовая дискриминация и основные методы ценовой политики предприятия Мотивы и условия ценовой дискриминации. Ценовая дискриминация как способ реализации рыночной вла Главная > Реферат >Экономика СОДЕРЖАНИЕ Введение…………………………………………………………………………………………………3 Теоретический блок. 1. Ценовая дискриминация как способ реализации рыночной власти. Мотивы и условия […]
  • Исполнение бюджета картинки Исполнение бюджета Постановление администрации от 09 октября 2017г. № 164 «Отчет об исполнении бюджета городского поселения за 9 месяцев 2017 года» (с приложением) Постановление администрации от 12 апреля 2017г. № 54 «Отчет об исполнении бюджета городского поселения за 1 квартал 2017 […]
  • Спрос на услуги юриста Когда юрист спит В прошлом году динамику спроса на юридические услуги определяла слабая инвестиционная активность бизнеса. В этом году драйвером может стать обновление Гражданского кодекса, присоединение России к ВТО и, возможно, приятие модели регулирования рынка Динамика выручки […]
  • Гпк рф 386 Статья 386. Сроки и порядок рассмотрения кассационных жалобы, представления с делом в судебном заседании суда кассационной инстанции Информация об изменениях: Федеральным законом от 9 декабря 2010 г. N 353-ФЗ статья 386 настоящего Кодекса изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 […]
  • Уважительные причины для отпуска за свой счет Новая уважительная причина — отпуск за свой счет: только предоставленный в соответствии с законодательством С 4 июля 2015 года уважительных причин для целей Порядка № 1266 стало четыре. Добавился отпуск без сохранения заработной платы . Причем не уточнено, что данный отпуск должен быть […]
  • Статья 4 федерального закона о воинской обязанности и военной службе Статья 4. Обязанности должностных лиц органов государственной власти и организаций по обеспечению исполнения гражданами воинской обязанности Информация об изменениях: Федеральным законом от 3 декабря 2008 г. N 248-ФЗ в статью 4 настоящего Федерального закона внесены изменения Статья 4 . […]