Договор цессии: проводки у цессионария, цедента и должника

Учет договоров цессии традиционно вызывает много вопросов. В статье рассмотрим, что представляет собой переуступка долга между юридическими лицами, бухгалтерские проводки, которые должны сформировать все стороны сделки. Мы поможем разобраться, как правильно учесть договор уступки права требования. Проводки у цессионария, цедента и должника приведем в удобной и понятной форме.

Правовые основы переуступки

Главой 24 ГК РФ предусмотрено, что право требования выполнения тех или иных обязательств может быть передано кредитором другому лицу на основании договора цессии (уступки). Сторонами сделки являются:

  • цедент — первоначальный кредитор, лицо, которое уступает обязательство;
  • цессионарий — получатель обязательства.

При этом нет необходимости получения согласия должника. Его лишь нужно своевременно уведомить о произошедшей смене кредитора, чтобы должник своевременно и корректно сформировал проводки по переуступке права требования.

Если первоначально обязательство возникло исходя из договора, заключенного в письменной или нотариальной форме, то цессия должна быть оформлена также в обязательном порядке в соответствующей письменной форме.

В коммерческой деятельности наиболее часто встречаются переуступки следующих обязательств:

  • задолженность покупателя за поставленный товар, продукцию, оказанные услуги;
  • задолженность по договору займа;
  • обязанность поставщика поставить товар, за который перечислен аванс от покупателя.

Договор цессии является возмездным и за покупку права требования долга цессионарий должен уплатить цеденту сумму, по которой совершена цессия.

Проводки у цессионария, цедента и должника имеют свою специфику. Рассмотрим для каждой стороны сделки, какие проводки по договору уступки права требования необходимо сформировать в учете.

Договор цессии: бухгалтерские проводки у цедента

У первоначального кредитора операция отражается как выбытие имущества. То есть сумма задолженности подлежит списанию на прочие расходы, а сумма уступки — на доходы.

При этом, если обязательство продается с прибылью, то с разницы между доходом и расходом необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС. Такая ситуация редка. Как правило, право требования реализуется с убытком.

Уступка права требования, бухгалтерские проводки у цедента:

Договор цессии: бухгалтерские проводки у цессионария

Актуально на: 20 февраля 2017 г.

Цессия – это уступка требования кредитором другому лицу (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Уступающий требование кредитор именуется цедентом, а лицо, приобретающее долг, — цессионарий. Какие по договору цессии проводки у цессионария, цедента и должника нужно сделать, расскажем в нашей консультации.

Учет у цессионария: проводки

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 дебиторская задолженность, приобретаемая на основании уступки права требования, является объектом финансовых вложений при соблюдении определенных критериев (п. 2 ПБУ 19/02 ).

Так, для приобретаемой по договору цессии дебиторской задолженности должны выполняться следующие условия:

  • наличие документов, подтверждающих существование права на получение денежных средств или других активов;
  • переход к цессионарию финансовых рисков, связанных с приобретаемым долгом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.);
  • способность приносить цессионарию экономические выгоды в будущем (например, в виде прироста стоимости).

При соблюдении этих условий приобретаемый цессионарием долг будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Следовательно, при приобретении долга по договору цессии проводка у цессионария формируется такая:

Дебет счета 58 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Приобретаемый долг отражается в учете цессионария по сумме фактических затрат на его приобретение (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02 ), которые состоят из следующих расходов:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором цеденту;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансового вложения;
  • вознаграждения, которые цессионарий уплачивает посреднической организации;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением долга.

При погашении должником денежного требования, приобретенного по договору цессии, бухгалтерские проводки у цессионария будут следующие:

Проводки по договору цессии

Договор цессии представляет собой особое соглашение, связанное с уступкой права требования в адрес стороннего лица. Согласно 382 ст. ГК РФ, для того чтобы права кредитора смогли перейти к другому лицу, необходимо наличие соответствующего согласия со стороны должника, если иные принципы не предусмотрены.

Есть множество аспектов, которые включают в себя данные договорные соглашения. В первую очередь, они заключаются в большом количестве рисковых факторов. И состоят они в следующем:

  • если должник не получил письменное уведомление о том, что осуществился переход прав кредитора к другому лицу, то оно может столкнуться с неблагоприятными последствиями;
  • должник имеет право на выдвижение тех же возражений в адрес нового кредитора, которые он имел при наличии прошлого лица;
  • если со стороны специалиста происходит переуступка предстоящих процентов, этот факт должен быть четко прописан в договорных отношениях;
  • без фактического согласия со стороны должника недопустимо уступать требования по обязательствам, в рамках которых личность этого лица является значимой, данное положение отображено в ст. 388 ГК РФ;
  • допустимы уступки требований, которые основаны на сделке, осуществленной в простом письменном или нотариальном виде, имеющей регистрацию в государственных органах;
  • если сделка является крупной, при ее проведении должен быть обязательно соблюден ряд требований, которые устанавливаются в рамках №208-ФЗ.

Разновидности соглашений цессии

В процессе обсуждения условий цессии могут возникать различные сложности, исходя из этого все договорные отношения могут иметь обширную классификацию:

  1. Трехсторонний договор. В этой ситуации в процесс являются вовлеченными не только цессионарий и цедент, но также и должник, который выступает в качестве третьей стороны. Он не просто предупреждается о факте переуступки прав, но и участвует в согласовании условий долговой реструктуризации.
  2. Соглашение с платной и бесплатной сменой дебитора. Подразумевается, что коллекторы могут исполнять свои обязательства за определенную сумму или делать это безвозмездно.
  3. Возмездное и безвозмездное соглашение. За цедентом сохраняется право реализации обязательств за определенную сумму денег. Более того, на этот шаг можно пойти вынужденно в попытках погашения хотя бы какой-то части убытка.
  4. Соглашение на базе исполнительного листка. В данной ситуации только арбитражный суд может полноценно выяснить нюансы, на базе которых происходит передача прав.

Все эти виды встречаются на практике довольно часто и требуют соблюдения определенных норм и условий.

Работа цессионария

Цессионарий представляет собой одну из сторон соглашения, связанного с переуступкой. По-другому он называется правопреемником. Именно этот человек принимает на себя обязанности в роли нового кредитора, а также получает право собственности.

  1. Если речь идет о реализации или реорганизации предпринимательства, в качестве этого лица выступит новый владелец компании.
  2. В ситуации с бракоразводным процессом при передаче прав собственности цессионарием будет супруг, который ответственный за прием имущества.
  3. В сфере страхования под этот термин попадает перестрахователь, то есть организация, которая взяла на себя все рисковые факторы другой страховой компании.

Чаще в роли цессионариев выступают коллекторы, если происходит передача права требования на базе этого договора. Но такая картина наблюдается не всегда, поскольку эти специалисты могут функционировать на базе агентского договора.

Кто такой цедент

В качестве цедента выступает сторона процесса (это может быть организация или рядовой гражданин), которая занимается передачей (уступкой) права требования в адрес другой стороны. Например, речь может идти о праве и полномочии, связанном с получением денег по векселю.

Если вести речь о кредитных отношениях, то со стороны первоначального кредитора осуществляется уступка права на долговое обязательство. К примеру, финансовая организация осуществляется передачу права требования долга коллекторам. При этом с ее стороны устраняются проблемы, которые связаны с затянувшимся взыскательным процессом.

При этом финансовый институт может рассчитывать на получение «живых» средств, которые составляют небольшую долю от величины долга, всего 5-10%. Как бы получается, что банк «продает» свои «нехорошие» долги, но применять данный термин на практике не всегда корректно.

Особенности учета в 2018 году

В ситуации, когда субъектом хозяйствования происходит предоставление цессии иной стороне, в роли которой может выступать физическое и юридическое лицо, помимо юридической базы, стоит принимать во внимание еще и аспекты налогообложения в рамках бухгалтерского учета.

В качестве одного из основополагающих пунктов в рамках налогообложения выступает порядок начисления налога на добавленную стоимость. С позиции закона он определяется в рамках НК РФ. Суть исчисления нового сбора заключается в том, что для цедента в качестве налоговой базы выступает разница между договорной стоимостью и понесенными в ходе приобретения прав расходами, а также доходом, который может быть получен при изъятии долга.

Если первым кредитором в процессе передачи прав использовалась скидка, она будет считаться убытком на базе НК РФ. Помимо этого, в рамках учета происходит отражение налога на прибыль.

В процессе формирования такого соглашения необходимо внимательно отнестись к деталям. Если ими пренебречь, это может выступать в качестве основания для того, чтобы договор цессии стал недействительным. В качестве подобных оснований могут выступать следующие положения:

  • личностные обязательства;
  • отсутствие документации, подтверждающей правомочие на возможность переуступки долга;
  • пренебрежение правилами оформления документов;
  • отсутствие возможности переуступки требований долга;
  • пренебрежение внесением оплаты возмездного договора цессионарием.

Пример договора

Договорное соглашение такого плана состоит из нескольких ключевых аспектов и положений.

  1. Наименование документа «Договор переуступки прав (цессии)».
  2. На следующей строке указывается место заключения (город) и время (дата).
  3. Далее отмечаются стороны договора – цедент и цессионарий. Указывается, что ими было заключено соглашение о нижеследующем.
  4. После этого прописываются пронумерованные пункты документа. Первый из них – предмет отношений. В его рамках отмечается, что цессионарий принимает уступленные цедентом права и обязательства по другому договору.
  5. Передача правовых полномочий и обязательств. Здесь отмечается перечень документов, которые принимают участие в данной сделке.
  6. Права и обязанности сторон – третий пункт этого договора, который обязателен к соблюдению. Указывается, что одна сторона обязуется переуступить право, а другая – принять его.
  7. Ответственность сторон. Здесь сказано, что цедент является ответственным за достоверность передаваемых сведений, а также дает гарантию всех прав. Именно он отвечает за то, чтобы они были действительны.
  8. Заключительные моменты. Данный договор вступит в силу с момента, когда он был подписан сторонами, а действие длится до тех пор, пока обязательства по нему не будут полностью исполнены.
  9. На последнем этапе указывается информация об адресных данных и реквизитах сторон. Проставляются даты и все подписи.

Бухгалтерские проводки

Ситуация такова: компания «А» составила договорное соглашение по поставке оборудования с компанией «Б» на сумму 100000 руб. Себестоимость этой продуктовой партии равняется 60000 руб.

Вторая организация не в состоянии осуществить расчетные операции по этому договору. Согласно этому положению, компании «А» пришлось переуступить право требования долга компании «В» за 90000 руб. А теперь рассмотрим группы проводок для каждой стороны сделки.

Операции для цедента

  1. Дт 62 Кт 90(1) – так отображается отгрузка оборудования компанией «Б». Общая сумма операции – 100000 руб.
  2. Дт 90(3) Кт 76(5). Данная проводка составляется на сумму НДС и означает начисление данного налога со стоимости оборудования, которое было отгружено компанией «Б».
  3. Дт 90(2) Кт 41. Данная проводка отображает себестоимость оборудования, а также ее списание. Сумма соответственно составляет 60000 рублей. Операция отображается в бухгалтерской расчетной справке.
  4. Дт 90(9) Кт 99 – финансовый итог в ходе реализации оборудования.
  5. Дт 76 Кт 91. Здесь речь идет о непосредственной передаче требования и отражении задолженности.
  6. Дт 76(5) Кт 68(1). Здесь идет речь о начислении налога на добавленную стоимость от реализации единиц оборудования.
  7. Дт 99 Кт 91(9). Отражение отрицательного финансового итога в рамках уступки права требования.

Операции цессионария

Если компанией «Б» была погашена задолженность, то у цессионария будут действовать следующие операции:

  1. Дт 58 Кт 76 на сумму 120000 руб., это означает получение права требования.
  2. Дт 76 Кт 51 на ту же сумму, здесь предполагается погашение долга цеденту.
  3. Дт 51 Кт 91(1) на идентичную величину – поступление денег от компании «Б».
  4. Дт 91(2) Кт 58 – списание расходов сторонней компании на покупку права требования.
  5. Дт 91(1) Кт 68(1) – процесс, в соответствии с которым произошло начисление НДС.

Таким образом, договор цессии – особый вид соглашения, который подразумевает участие трех сторон. Грамотное его составление позволит решить множество практических задач.

Договор цессии и агентский договор рассмотрены в рамках данного видео.

Примеры проводок по договору цессии у цедента

В рамках договора цессии одна из сторон (цедент) передает другой (цессионарий) право требования долга у третьей стороны. В статье расскажем про проводки по договору цессии у цедента, рассмотрим отражения в учете операции.

Основание для передачи прав по договору цессии

Основанием для отражения операций по передаче прав требования долга выступает цессионное соглашение. Договор может быть составлен двумя сторонами и подписан кредитором и получателем прав требования.

Кроме того, стороны могут заключить трехстороннее соглашение, подписантами которого выступят цедент, цессионарий и должник.

Помимо договора цессии, передача прав требования долга может осуществляться на иных основаниях, предусмотренных ГК РФ. Чаще всего такими основаниями являются судебные решения и прочие исполнительные документы. Читайте также статью: → «Договор коммерческой концессии (предпринимательский договор 2018)».

Требование к оформлению цессионного соглашения

ГК РФ предусмотрено несколько требования к оформлению цессионного соглашения. Вот основные из них:

  1. Договор уступки прав должен иметь такую же форму, как и первоначальный договор. К примеру, продавец (цедент) отгрузил товар покупателю (должник) на основании договора поставки, оформленного в письменной форме на бумажном носителе. При передаче прав требования долга цедент и цессионарий составили также договор в письменной форме на бумажном носителе. В случае, если первоначальный договор был нотариально заверен, то и цессионное соглашение также следует оформить через нотариуса.
  2. Приложением к цессионному соглашению должны выступать документы, подтверждающие основание для требования долга. Такими документами могут быть счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, банковские выписки, квитанции, т.п.
  3. В договоре следует указать следующие обязательные реквизиты:
  • основание возникновения прав требования долга (номер и дата договора купли-продажи, первичных документов, т.п.);
  • описание обязанностей должника (сумма долга, срок погашения);
  • полный перечень документов, дающих основания для требования долга.

С полной информацией о требованиях по оформлению цессионного соглашения можно ознакомиться в положениях ГК РФ (ст. 385, 389).

Порядок отражения операций у цедента

Согласно договору цессии, кредитор передает цессионарию собственные имущественные права, учитываемые в балансе по счету 91. Реализуя права требования, кредитор получает выручку, которую следует отражать по Кт 91.1. Сумма выручки учитывается в размере, предусмотренном договором. Читайте также статью: → «Проводки при составлении договора уступки права требования».

При отражении полученного дохода, цедент отражает проводку по Дт 76 (субсчет Договора уступки права требования):

Если цедент реализовал право требования долга по цене выше, чем он учитывается на балансе, на разницу сумм следует начислить НДС:

По факту реализации, цедент списывает с баланса стоимость права требования:

Средства, поступившие в счет оплаты по договору цессии, отражаются записью:

Договор цессии — проводки, примеры, законы

Договор цессии, или договор уступки прав требования, получил широкое применение, так как случаи, когда кредитор не может получить погашение долга от должника, встречаются довольно часто. В таком случае кредитор может передать право требования долга другому лицу путем заключения договора цессии. В этой статье мы рассмотрим нюансы отражения договора цессии в проводках бухгалтерского учета.

Понятие договора цессии и особенности его заключения

Договором цессии называют соглашение, по которому кредитор уступает право требования долга другому лицу. Сторонами договора цессии выступают цедент (первоначальный кредитор) и цессионарий (лицо, которому было уступлено требование).

С помощью цессии долг может быть продан или передан безвозмездно. Основой для заключения договора цессии является первоначальное соглашение, подписанное цедентом и должником. Далее стороны изучают документы, подтверждающий наличие долга, его сумму и нарушение срока его погашения:

  • Акт сверки взаиморасчетов, в котором зафиксирована сумма задолженности на отчетную дату;
  • Акты выполненных работ, расходные накладные, подтверждающие выполнение кредитором обязательств по договору (если речь идет о договоре поставки);
  • Кредитный договор, соглашение овердрафта, банковская выписка, отражающая движение средств по счету (если существует долг перед банком).

После изучения документов стороны определяют сумму, по которой будет уступлено право требования на долг (при возмездной цессии), срок перечисления средств и уступки прав. Следует отметить, что договор подписывают только первоначальный и новый кредитор, а должник узнает о передаче долга уже после подписания соглашения.

Примеры проводок по договору цессии

В учете цедента операции по уступке долга новому должнику отражаются по счету 91, цессионарий использует счет 58.

Проводки по договору цессии у цедента

Рассмотрим пример: ООО «Максимум» была отгружена типографическая продукция на сумму 251 000 руб., НДС 38 228 руб. при себестоимости 155 000 руб. 01.07.2015 «Максимум» уступил право требования долга за отгруженный товар в пользу ООО «Триада» по сумму договора 210 000 руб., НДС 32 034 руб. 15.07.2015 от «Триада» поступила полная сумма оплаты по договору.

Данная операция будет отражена в учете цедента следующим образом:

Популярное:

  • Г санкт петербург адвокат Адвокат 24 ч. (круглосуточно) В стенах нашего юридического центра ведут прием адвокаты, приглашенные к сотрудничеству, и главное, проверенные как грамотные, надежные, зарекомендовавшие себя годами специалисты. Срочно позвоните и получите рекомендации, что нужно делать. Вызовите […]
  • Продать земельный участок в саранске Земельные участки ИЖС в Саранске Всего 504 объявления Всего 504 объявления Объявление о продаже земли под ИЖС, 10 соток. сегодня в 12:27 214 Агентство Пожаловаться Заметка Купить землю под ИЖС, 5 соток. сегодня в 12:27 174 Собственник Пожаловаться […]
  • Бессрочный вид на жительство в украине Постоянный вид на жительство в Украине Срок оформления постоянного вида на жительство в Украине — 2-4 месяца. Стоимость оформления постоянного вида на жительство в Украине — от 9000 грн. В соответствии с Законом Украины «О иммиграции», можно выделить две группы лиц, которые имеют право […]
  • Как узнать свой киви счет Как узнать реквизиты QIWI кошелька, номер карты или своего счета Все большее количество людей каждый день открывает для себя удобство удаленной оплаты товаров и электронной платежей. Это было бы невозможно без сервисов и платежных систем, с помощью которых и происходит процесс передачи […]
  • Самый новый уголовный кодекс Самый новый уголовный кодекс Автострахование Жилищные споры Земельные споры Административное право Участие в долевом строительстве Семейные споры Гражданское право, ГК РФ Защита прав потребителей Трудовые споры, пенсии Главная Уголовный кодекс РФ […]
  • Однажды в россии инспектор гибдд который не берет взятки Однажды в России: Инспектор ГИБДД, который не берёт взятки Войдите или зарегистрируйтесь, чтобы отправлять комментарии 3644 просмотра Комментарии: Народ 23 Ноя 2015 - 11:02 Мда. молодцы! Это все и есть чистая правда в рашке. "Он какой-то странный, взятки не берет и переаттестацию […]