Проводки при оплате по договору подряда

Добрый день!
У нас УСН.
Провела оплату по договору подряда: ввела сотрудника, но не приняла его на работу, создала начисление «договор подряда».
В итоге получились проводки:
Д26 К70
Д70 К68,01
Д26 К69,02,7

Но меня терзают сомнения нужно ли и можно ли проводить оплату по договору подряда по 70 счету?
Где-то прочитала что лучше по 76-му.
Хотя в моем случае красиво все начислилось, удержалось, но правильно ли?
Спасибо заранее за ответ
С уважением,
Наталия

Особенности договора на выполнение работ (услуг) с физическим лицом

Из статьи Вы узнаете:

1. Чем гражданско-правовой договор отличается от трудового договора.

2. В каком порядке исчисляются НДФЛ и страховые взносы с выплат по договору на выполнение работ (услуг) с физически лицом.

3. Как в бухгалтерском учете отражаются операции по договору ГПХ с физическим лицом.

Приобретение работ или услуг у сторонних организаций (ИП) – обычное явление, без которого сложно представить деятельность любого хозяйствующего субъекта. Однако в качестве исполнителя работ (услуг) может выступать не только другая организация (ИП), но и физическое лицо. Например, весьма распространены услуги физических лиц по созданию корпоративного сайта, по перевозке имущества, по организации и проведению различных корпоративных мероприятий (тренингов, семинаров, праздников) и т.д. Очевидно, что для проведения разовых работ (услуг) заключать трудовой договор с исполнителем и вводить дополнительную штатную единицу нецелесообразно. Как же в таком случае оформить взаимоотношения, провести расчеты и удержать налоги? Об этом речь пойдет далее в статье.

Документальное оформление

  • Договор на выполнение работ (оказание услуг) с физическим лицом

Документальное оформление отношений с физическим лицом, привлеченным для выполнения разовых работ (услуг), начинается с заключения договора. При этом договор носит не трудовой, а гражданско-правовой характер (ГПХ), и имеет следующие разновидности:

  • договор на выполнение работ (договор подряда);
  • договор на оказание услуг.

При заключении договора на выполнение работ (услуг) важно проконтролировать, чтобы в него случайно не «перетекли» положения и формулировки трудового договора. Более того, гражданско-правовой договор с физически лицом должен быть таковым не только по форме, но и по сути. Поэтому необходимо четко понимать разницу между трудовым договором и договором гражданско-правового характера с физическим лицом. Принципиальные отличия этих двух видов договоров представлены в таблице:

Отличия

Трудовой договор

  • договор подряда — гл. 73 ГК РФ
  • договор возмездного оказания услуг — гл. 39 ГК РФ

Итак, сравнив условия гражданско-правового договора на выполнение работ (услуг) с физлицом и трудового договора, очевидно, что первый вариант имеет ряд существенных преимуществ с точки зрения заказчика:

  • оплачивается только конечный результат, а не все время, затраченное исполнителем;
  • риск невыполнения задания полностью лежит на исполнителе;
  • исполнитель сам обеспечивает себя всем необходимым для работы (если в договоре не предусмотрено иное);
  • у заказчика не возникает никаких дополнительных затрат по оплате отпусков, больничных и т.д.

Учитывая все эти преимущества, неудивительно, что многие работодатели пытаются «замаскировать» трудовые отношения под гражданско-правовые. И также неудивительно, что контролирующие органы с особым вниманием проверяют договоры с физлицами на выполнение работ (услуг). Поэтому, чтобы избежать возможных претензий, необходимо учитывать основные ошибки в договоре с физическим лицом, которые указывают на трудовой характер отношений (Письма МНС России от 19.06.01 № СА-6-07/[email protected], УФНС России по г. Москве от 25.12.07 № 21-11/[email protected], ФСС РФ от 20.05.97 № 051/160-97):

  • закрепление за исполнителем конкретной трудовой функции, указание в договоре должности в соответствии со штатным расписанием заказчика, специальности, квалификации;
  • работы по договору носят длящийся, а не разовый характер (например, уборка помещений заказчика, охрана территории), не указаны конкретные количественные и качественные измерители работы;
  • подчиненность исполнителя внутреннему трудовому распорядку заказчика;
  • гарантированная оплата труда (независимо от результата), выплата вознаграждения в сроки, установленные для заработной платы;
  • обеспечение исполнителю необходимых условий труда (с предоставлением постоянного рабочего места, средств труда);
  • направление исполнителей по договору гражданско-правового характера в служебные командировки за счет заказчика (с выплатой суточных, оплатой по среднему заработку).

! Обратите внимание: за заключение гражданско-правового договора на выполнение работ (услуг), который фактически регулирует трудовые отношения, предусмотрена административная ответственность в виде штрафа (ч. 3 ст. 5.27 КоАП РФ):

  • для должностных лиц: от 10 000 до 20 000 руб.
  • для ИП: от 5 000 до 10 000 руб.
  • для юридических лиц: от 50 000 до 100 000 руб.
  • Акт приема-передачи выполненных работ (услуг)

По факту выполнения исполнителем работ (услуг) составляется соответствующий акт. Законодательством не предусмотрена унифицированная форма такого акта, поэтому стороны (как правило, заказчик) разрабатывают ее сами. Акт приема-передачи работ (услуг) по договору с физлицом является первичным учетным документом, поэтому он должен содержать все необходимые реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):

  • наименование документа;
  • дата составления;
  • наименование организации-заказчика (ИП);
  • наименование выполненных работ (услуг);
  • величина натурального и (или) денежного измерения выполненных работ (услуг) с указанием единиц измерения;
  • реквизиты и подписи заказчика и исполнителя;

НДФЛ с вознаграждения по договору ГПХ

Выплаты по договору на выполнение работ (услуг) признаются доходом исполнителя, облагаемым НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом заказчик — организация или ИП — по законодательству является налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с доходов исполнителя — физического лица (ст. 226 НК РФ).

! Обратите внимание: указание в договоре обязанности исполнителя самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет сумму НДФЛ, противоречит нормам налогового законодательства и не снимает такую обязанность с заказчика (Письмо Минфина от 25.04.2011 № 03-04-05/3-292). Кроме того, НДФЛ должен удерживаться из доходов исполнителя (то есть на руки исполнитель получит сумму, указанную в договоре, за вычетом НДФЛ), а не уплачиваться за счет собственных средств заказчика (п. 9 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с сумм вознаграждения удерживается в общем порядке: по ставке 13 % (с доходов резидентов) и 30% (с доходов нерезидентов). При этом в налогооблагаемую базу включаются также суммы расходов исполнителя, которые ему возмещает заказчик (Письма Минфина от 23.01.2015 № 03-04-05/1733, от 05.09.2011 № 03-04-05/8-633). Если договором предусмотрена выплата исполнителю аванса, то с суммы аванса также необходимо удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет в день выплаты.

Доходы исполнителя в целях расчета НДФЛ могут быть уменьшены на налоговые вычеты:

  • профессиональный вычет в сумме расходов, понесенных для выполнения обязательств по договору, подтвержденных документально (чеки ККТ, товарные чеки, накладные, проездные билеты и т.д.) (п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ);
  • стандартный налоговый вычет на детей.

Напомню, что налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, на основании письменного заявления налогоплательщика (в нашем случае – исполнителя по договору).

Поскольку заказчик является налоговым агентом в отношении доходов исполнителя по договору гражданско-правового характера, обязанность вести учет таких доходов и предоставлять в налоговую сведения по форме 2-НДФЛ также лежит на заказчике. В справке 2-НДФЛ отражается:

  • сумма вознаграждения (в т.ч. аванса) с кодом дохода 2010;
  • сумма профессионального вычета (если предоставляется) с кодом вычета 403;
  • сумма стандартного вычета.

Страховые взносы на выплаты по договору ГПХ

Страховые взносы с сумм вознаграждения по договору гражданско-правового характера на выполнение работ (услуг) с физическим лицом начисляются в следующем порядке:

Учёт расчетов по договору подряда с подрядчиком, физическим лицом, при выплате аванса в размере 30% от полной стоимости

Как отразить в учете организации расчеты с физическим лицом — подрядчиком (не являющимся индивидуальным предпринимателем) по договору подряда, предусматривающему выплату аванса в размере 30% от стоимости работ? Каков порядок уплаты и возврата НДФЛ в данной ситуации, если договор был расторгнут?

Организация заключила с физическим лицом договор подряда на выполнение ремонтных работ в принадлежащих организации производственных помещениях (числящихся в учете в качестве объектов основных средств). Согласно заключенному договору:

    стоимость работ составляет 100 000 руб.;

перед началом ремонтных работ выплачивается из кассы организации аванс в размере 30% от стоимости работ по договору;

не предусмотрена обязанность организации уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

  • окончательный расчет производится не позднее пяти дней со дня подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.
  • При подписании договора 07.07.2014 организация выплатила подрядчику из кассы предусмотренный договором аванс (за вычетом удержанного НДФЛ). Подрядчик к выполнению работ не приступил, по соглашению сторон договор расторгнут 07.08.2014. По письменному соглашению о расторжении договора исполнитель возвращает в кассу организации фактически полученную сумму аванса за минусом удержанного при выплате аванса НДФЛ. В целях налогообложения прибыли доходы и расходы учитываются методом начисления, отчетными периодами являются квартал, полугодие, девять месяцев.

    Гражданско-правовые отношения

    По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

    В данном случае договором предусмотрена выплата аванса в размере 30% от договорной стоимости работ, т.е. 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%), что не противоречит ст. 711 ГК РФ.

    В рассматриваемой ситуации договор подряда расторгнут по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК РФ).

    При расторжении договора обязательства сторон прекращаются (п. 2 ст. 453 ГК РФ).

    В данном случае соглашением о расторжении договора предусмотрено, что подрядчик возвращает фактически выплаченный ему аванс за вычетом суммы удержанного НДФЛ (о чем будет сказано ниже). Такие условия соглашения о расторжении договора не противоречат п. 3 ст. 453 ГК РФ.

    Дополнительную информацию о порядке расторжения договора по соглашению сторон см. в Путеводителе по договорной работе. Подряд. Рекомендации по заключению договора.

    Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

    Вознаграждение по договору подряда признается объектом налогообложения и формирует налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

    Организация, выплачивающая доход физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

    НДФЛ с вознаграждения по договору подряда исчисляется по ставке 13% и удерживается непосредственно при фактической выплате дохода (п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 226 НК РФ).

    В данном случае вознаграждение по договору подряда выплачивается частично авансом. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении дохода в денежной форме датой его получения является день выплаты дохода.

    Исходя из приведенной нормы доход в виде вознаграждения по договору подряда возникает у физического лица на момент выплаты дохода, в том числе при выплате этого дохода авансом. Следовательно, налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате дохода налогоплательщику, в том числе при выплате аванса (п. 4 ст. 226 НК РФ). Минфин России, а также некоторые суды поддерживают такой подход (Письма Минфина России от 26.05.2014 N 03-04-06/24982, от 13.01.2014 N 03-04-06/360, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2013 N А56-72251/2012).

    Заметим, что такая точка зрения не является единственной. Существует мнение, что, поскольку на момент выплаты аванса работы еще не выполнены, дохода у физического лица при получении аванса не возникает. Такая позиция поддержана в ряде судебных актов. Дополнительную информацию по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

    В данной консультации исходим из предположения, что организация удерживает НДФЛ при выплате аванса подрядчику. Сумма удерживаемого НДФЛ составляет 3900 руб. (100 000 руб. x 30% x 13%).

    Удержанный НДФЛ организация обязана перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (если они были получены в банке) или не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (если денежные средства на выплату дохода в банке не получались) (абз. 1, 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

    В данном случае договор расторгнут, работы по нему не выполнены, выплаченный аванс подрядчик возвращает. По мнению Минфина России, в случае расторжения договора гражданско-правового характера сумма излишне удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ с выплаченного по такому договору аванса подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ (Письмо от 26.05.2014 N 03-04-06/24982).

    В данном случае НДФЛ, который после расторжения договора становится излишне уплаченным, подрядчику не перечисляется, а по соглашению сторон уменьшает сумму аванса, подлежащего возврату подрядчиком заказчику (налоговому агенту). Считаем, что в отношении такого НДФЛ также может быть применен порядок, предусмотренный ст. 231 НК РФ.

    По общему правилу возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ).

    Если суммы НДФЛ, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ налогоплательщику в указанный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога (абз. 6 п. 1 ст. 231 НК РФ).

    В этом случае согласно абз. 7 п. 1 ст. 231 НК РФ возврат налоговому агенту перечисленного в бюджет НДФЛ осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Отметим, что на возможность возврата налоговому агенту суммы излишне уплаченного НДФЛ с возвращенного аванса в рамках ст. 78 НК РФ (на основании п. 14 ст. 78 НК РФ) указано также в Письме Минфина России от 28.08.2014 N 03-04-06/43135. Вместе с заявлением на возврат НДФЛ налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление НДФЛ (абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ).

    Дополнительную информацию по возврату НДФЛ, излишне удержанного и уплаченного налоговым агентом, см. в Практическом пособии по НДФЛ.

    В данной консультации исходим из предположения, что возврат излишне удержанной суммы НДФЛ производится за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей по НДФЛ на основании абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ.

    На дату принятия указанного решения организация уменьшает свои налоговые обязательства по НДФЛ на сумму зачтенного налога.

    Также отметим, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). В данном случае исходим из того, что организация с данным подрядчиком более отношений не имела, следовательно, справку 2-НДФЛ на него подавать не обязана.

    Страховые взносы

    Выплаты физическому лицу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

    Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу в рамках договора подряда, не облагается взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащими уплате в Фонд социального страхования РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

    Также отметим, что если договором предусмотрена обязанность организации уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты, производимые физическому лицу, организация обязана начислить вышеуказанные взносы (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). В данном случае договором такая обязанность не предусмотрена, в связи с чем указанные страховые взносы на выплаты, производимые физическому лицу, не начисляются.

    По общему правилу датой осуществления выплат, в том числе в виде аванса, является дата их начисления (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ).

    На сумму аванса, начисленную физическому лицу, с которым у организации заключен договор подряда, должны начисляться страховые взносы, за исключением взносов в ФСС РФ (консультация специалиста Фонда социального страхования РФ Е.Г. Егорычевой от 31.01.2012). При этом датой начисления выплаты будет дата, на которую начислен аванс физическому лицу (ответ заместителя директора Департамента развития социального страхования Минтруда России Л.А. Котовой от 03.08.2012).

    Заметим, что под начислением выплаты, как правило, понимается возникновение задолженности по данной выплате перед физическим лицом. В отношении аванса задолженности у организации не возникает, в связи с чем датой начисления аванса, на наш взгляд, следует считать дату его выплаты.

    В данном случае договор расторгнут, аванс исполнителем возвращен, следовательно, исчисленные ранее страховые взносы подлежат корректировке. При этом на дату расторжения договора срок подачи расчета за девять месяцев (согласно ч. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ — не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом) еще не наступил, в связи с чем налогоплательщик имеет право скорректировать суммы взносов, начисленных с выплаченного в июле аванса, т.е. не указывать их в расчете за девять месяцев.

    Бухгалтерский учет

    Сумма предоплаты, перечисленная исполнителю по гражданско-правовому договору, расходом не является и отражается в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

    Суммы начисленных страховых взносов на выплаты по договору подряда являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату начисления страховых взносов (п. п. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99).

    Бухгалтерские записи по перечислению аванса подрядчику, расчетам по удержанному НДФЛ и начислению страховых взносов, возврату перечисленного аванса, зачету НДФЛ и корректировке страховых взносов, а также исчисленного НДФЛ производятся с учетом положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

    Налог на прибыль организаций

    В целях налогообложения прибыли сумма предоплаты, перечисленная организацией подрядчику, не признается расходом организации (п. 14 ст. 270 НК РФ). Соответственно, возвращенная сумма предоплаты не является доходом организации, так как не соответствует понятию дохода, приведенному в ст. 41, п. 1 ст. 248 НК РФ.

    Страховые взносы, начисленные организацией на суммы выплат физическому лицу по договору подряда, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

    Поскольку в данном случае договор расторгнут, никаких расходов в виде стоимости услуг подрядчика у организации не возникает.

    Соответственно, расходы в виде начисленных в июле страховых взносов подлежат корректировке. Начисленные в июле страховые взносы могли быть учтены в составе расходов за девять месяцев 2014 г. Налоговая декларация по итогам данного отчетного периода представляется налогоплательщиками не позднее 28 календарных дней со дня его окончания (п. 3 ст. 289 НК РФ).

    В рассматриваемой ситуации на дату расторжения договора налоговая декларация за девять месяцев еще не подана, авансовый платеж по налогу на прибыль не уплачен, т.е. организация может подать налоговую декларацию, в которой учтены внесенные исправления.

    На наш взгляд, в сложившейся ситуации организации следует уменьшить сумму признанных в июле расходов на излишне исчисленную сумму страховых взносов путем внесения необходимых корректировок в данные налогового учета в августе. Напомним, что исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления (ст. 314 НК РФ).

    Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

    К балансовому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

    60-ав «Расчеты по авансам выданным».

    К балансовому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

    Учет договоров подряда

    Бухгалтерский учет договора подряда у подрядчика

    При ведении бухгалтерского учета по договору подряда необходимо руководствоваться общими правилами ведения бухгалтерского учета.

    Учет затрат по договору строительного подряда ведется на счете 20 «Основное производство». На этом счете отражаются все затраты подрядчика, связанные с выполнением работ по договору. Если для выполнения отдельных работ подрядчик привлекает субподрядчиков, то стоимость выполненных субподрядных работ также учитывается подрядчиком на счете 20.

    Списание затрат осуществляется по мере сдачи произведенных работ заказчику. Порядок сдачи работ определяется условиями договора подряда: по мере выполнения всего объема работ и поэтапной сдачи выполненных работ.

    При сдаче работ по мере всего выполнения объема работ учет договора подряда у подрядчика рассматривает затраты по договору в течение всего срока договора. В момент приемки выполненных работ заказчиком (в момент подписания акта приемки) накопленные затраты списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно по кредиту счета 90 «Продажи» отражается договорная стоимость выполненных работ.

    Дт 51 Кт 62 — получен аванс от заказчика на проведение работ

    Дт 62 Кт 68 — начислен НДС с полученного аванса

    Дт 20 Кт 10 (60, 70, 69 и др.) — отражены затраты по выполнению договора в течение всего срока выполнения работ

    Дт 62 Кт 90 — отражена стоимость выполненных работ

    Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от стоимости реализованного объекта

    Дт 90 Кт 20 — списаны затраты, связанные с выполнением работ по договору подряда

    Дт 62 Кт 62 — зачтена сумма полученного аванса

    Дт 68 Кт 62 — восстановлен НДС, уплаченный с аванса

    Дт 51 Кт 62 — отражено поступление денежных средств от заказчика на расчетный счет за выполненные работы

    При поэтапной сдаче выполненных работ в учете договора подряда подрядчика отражается реализация работ по выполненному этапу. Если выполнение работ по договору подряда продолжается более одного отчетного периода, то разумно использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

    Дт 51 Кт 62 — получен аванс от застройщика на проведение работ

    Дт 62 Кт 68 — начислен НДС договора подряда с полученного аванса

    Дт 20 Кт 10 (60, 70, 69 и др.) — отражены затраты по выполнению отдельного этапа работ

    Дт 46 Кт 90 — отражена стоимость законченного подрядчиком этапа работ

    Дт 90 Кт 20 — списывается сумма затрат по законченным этапам работ

    Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от стоимости законченного этапа работ

    Дт 68 Кт 62 — восстановлен НДС с аванса по законченному этапу работ

    Дт 62 Кт 62 — зачтена сумма полученного аванса

    Дт 68 Кт 62 — восстановлен НДС, уплаченный с аванса

    Дт 62 Кт 46 — списана стоимость всех этапов работ

    Дт 51 Кт 62 — отражено поступление денежных средств от заказчика на расчетный счет за выполненные работы

    Подрядчик может выполнять работы с использованием, как своих материалов, так и материалов заказчика. Если работы выполняются подрядчиком с использованием материалов заказчика, то порядок учета договора подряда в плане материалов определяется условиями договора.

    Договором может быть предусмотрено, что материалы для выполнения работ предоставляются подрядчику заказчиком с зачетом стоимости предоставленных материалов в счет оплаты выполненных подрядчиком работ.

    Дебет 10 Кредит 60 — отражено поступление материалов от заказчика

    Дебет 62 Кредит 90 — отражена стоимость выполненных работ

    Дебет 60 Кредит 62 — произведен зачет взаимных задолженностей

    Договор подряда может предусматривать и иной вариант, когда материалы, передаваемые заказчиком подрядчику, остаются собственностью заказчика. В этом случае подрядчик учитывает полученные материалы на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». По мере использования материалов подрядчик списывает их стоимость со счета 003.

    Бухгалтерский учет договора подряда у заказчика

    Заключение договора подряда с физическим лицом

    На основании п.1 ст.208 и п.1 ст.210 НК РФ вознаграждение подрядчика за работу, выполненную по договору подряда, включается в налоговую базу по НДФЛД.

    В соответствии со ст.226 НК РФ, налоговый агент-организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов подрядчика при их фактической выплате.

    Согласно п.1 ст.236 НК РФ, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физического лица по гражданско-правовым договорам, признаются объектом налогообложения по ЕСН.

    В соответствии с п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

    В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ, сумма начисленного ЕСН по договору подряда учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

    В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, подлежат данному виду страхования, если согласно такому договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Если же условия гражданско-правового договора с физическим лицом не предусматривают страхование работника, получающего вознаграждение, то взносы на страхование от несчастных случаев начислять не нужно.

    Отражение операций по выплате доходов физическому лицу на основании договора гражданско-правового характера в бухгалтерском учете производится следующими записями:

    Дт 20 (26, 44) Кт 76 — отражено начисление вознаграждения физическому лицу за выполненные работы

    Дт 76 Кт 68 — отражено удержание НДФЛ по договору подряда от суммы вознаграждения

    Дт 20 (26, 44) Кт 69 — отражено начисление ЕСН по договору подряда

    Дт 20 (26, 44) Кт 69 — начислены взносы от несчастных случаев на производстве

    Дт 76 Кт 50 (51) — отражена выплата вознаграждения физическому лицу

    Дт 68 Кт 51 — отражено перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ по договору подряда

    Возможна такая ситуация, что организация заключает договор подряда с собственным работником. В таком случае сумма вознаграждения отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если организация заключила договор подряда с работником, состоящим в штате данной организации, то работы по заключенному договору должны проводиться в нерабочее время, иначе данная работа считается работой по совместительству.

    Порядок бухгалтерского учета договора подряда у заказчика зависит от того, какие работы выполняет для него подрядная организация и для каких целей. Они могут отражаться на счетах учета затрат (20, 23, 26 и др.), либо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Отражение затрат по выполнению работ на 08 счете осуществляется в следующих случаях: если по договору подряда ведется строительство нового объекта, если по договору подряда подрядная организация выполняет работы по реконструкции (достройке) уже существующих объектов, принадлежащих заказчику которые будут включены заказчиком в состав основных средств:

    Дт 60 Кт 51 — отражено перечисление аванса на выполнение работ

    Дт 20 (08, 23, 26, 44 и др.) Кт 60 — отражена стоимость выполненных работ

    Дт 19 Кт 60 — отражена сумма НДС по выполненным работам

    Дт 60 Кт 60 — сумма перечисленного аванса зачтена в счет оплаты выполненных работ

    Дт 60 Кт 51 — отражено перечисление денежных средств подрядчику за выполненные работы

    Возможен вариант, когда организация-заказчик ремонтирует не собственные, а арендованные основные средства.

    Арендатор имеет право включить в состав своих затрат расходы на проведение ремонта в том случае, если законом или договором обязанность по проведению за свой счет такого ремонта возложена именно на арендатора. А если проводить ремонт за свой счет должен арендодатель, то арендатор не может включить расходы на проведение такого ремонта в состав своих затрат. Ему следует либо взыскать стоимость ремонта с арендодателя (в этом случае стоимость ремонта отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), либо отнести его в дебет счета 91, отразив в составе прочих внереализационных расходов.

    Договором подряда может быть предусмотрено выполнение работ из материалов заказчика.

    Если в договоре указывается, что при расчете за выполненные работы стоимость использованных материалов заказчика засчитывается в счет оплаты за выполненные работы, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

    Дт 62 Кт 90 (91) — отражена договорная стоимость переданных материалов

    Дт 90 (91) Кт 68 (76) — начислен НДС со стоимости переданных материалов

    Дт 90 Кт 10 — списана фактическая себестоимость переданных подрядчику материалов

    Дт 60 Кт 62 — погашена взаимная задолженность.

    Если договором предусмотрено, что материалы передаваемые заказчиком подрядчику остаются собственностью заказчика, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

    Дт 10/7 Кт 10 — отражена передача материалов подрядчику

    Дт 20 Кт 60 — отражена стоимость выполненных подрядчиком работ (без НДС)

    Дт 19 Кт 60 — отражена сумма НДС по выполненным работам

    Дт 20 Кт 10/7 — на основании отчета подрядчика отражается списание стоимости израсходованных на ремонт материалов

    Дт 60 Кт 91 — отражена задолженность подрядчика за неиспользованные материалы

    Дт 91 Кт 68 — начислен НДС со стоимости материалов, оставшихся у подрядчика

    Дт 91 Кт 10/7 — списана фактическая себестоимость материалов, оставшихся у подрядчика

    Дт 60 Кт 51 — погашена задолженность перед подрядчиком за выполненные работы.

    Договор подряда с физическим лицом: правовые аспекты и налогообложение

    15.06.2009 — 21.06.2009, № 03 (03)

    АНАЛИТИЧЕСКАЯ ПАЛИТРА
    Труд и зарплата
    Оплата труда

    Пять правовых отличий

    Первое отличие договора подряда от трудового договора состоит в том, что каждый из них регулируется своим отдельным законодательным документом. Так, особенности заключения и исполнения договоров подряда регулирует гл. 61 ГКУ. А порядок оформления и расторжения трудовых договоров детально описывает КЗоТ.

    В соответствии со ст. 837 ГКУ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию второй стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

    Трудовым договором согласно ст. 21 КЗоТ является соглашение между работником и собственником предприятия (или физическим лицом), по которому работник обязуется выполнять работу, определенную таким соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а собственник предприятия (или физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

    Изучив обе нормы, приходим ко второму отличию: сторонами договора подряда являются Заказчик и Подрядчик. А вот в трудовом договоре его сторонами выступают работник и работодатель. Заключая трудовой договор, гражданин обязан представить:

    1) паспорт или другой документ, удостоверяющий личность;

    2) трудовую книжку;

    3) в случаях, предусмотренных законодательством, — также документ об образовании (специальности, квалификации), о состоянии здоровья, военный билет и прочие документы (ч. 2 ст. 24 КЗоТ Украины).

    Третье отличие находим в объекте договоров.

    Так, договор подряда может заключаться на изготовление, обработку, переработку, ремонт вещей или на выполнение другой работы с передачей ее результатов заказчику. Об отличиях услуг от работ Минюст Украины рассказал в письме от 01.12.2006 г. № 21-5-490. Он считает, что характерными признаками услуг являются1:

    ____________
    1 О том, что договор найма (аренды) не может быть отнесен к договору о предоставлении услуг, указывает Минюст в своем письме от 23.02.2004 г. № 8-11-19.

    1) отсутствие результата имущественного характера;

    2) неотделимость от источника или получателя;

    3) синхронность предоставления и получения;

    4) невозможность сохранения;

    5) потребляемость услуги при ее предоставлении.

    Как видите, объектом (предметом) договора подряда является именно результат работы получение материальной вещи или услуги, тогда как объектом (предметом) трудового договора выступает использование труда наемных работников.

    Исходя из этого «Б&З» рекомендует в договоре подряда описывать именно «результат работы» (например, составление годового баланса или создание рекламного ролика и т. п.), а не сам процесс выполняемой работы, способности к тому или иному труду (ведение учета, съемочные работы и т. п.).

    Четвертым отличием будут отношения сторон и риски, которые описываются в договорах. Трудовой договор:

    • обязывает работника подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка в процессе выполнения возложенной на него работы (обязанностей),

    • с обеспечением его рабочим местом и всем необходимым инструментом или материалом,

    • и не возлагает на работника все риски за некачественные работы или услуги.

    А в договоре подряда отношения сторон оговариваются только по результатам труда: предмет договора, цена, сроки, качество исполнения, порядок приемки результатов и т. д. По такому договору подрядчик:

    • самостоятельно и на свой риск организовывает выполнение своей работы или предоставление услуги;

    • с использованием собственных материалов или материалов заказчика.

    Наконец, к пятому отличию относится оплата. В соответствии со ст. 854 ГКУ, если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи работы, при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в установленный срок или, с согласия заказчика, — досрочно. Подрядчик имеет право требовать выплату ему аванса лишь в случае и размере, установленных договором.

    Как видите, договором подряда предусматривается выплата вознаграждения за уже выполненную работу (предоставленную услугу), т. е. выплата аванса необязательна.

    Сдача работ (получение услуги) качественно и в срок подтверждается соответствующим документом (например, актом приемки-сдачи работ, услуги). При этом законодательство не ограничивает сумму такого вознаграждения, и логично предположить, что это может быть любая сумма, определенная сторонами договора.

    Другое дело — оплата по трудовому договору. Как указывает ст. 21 КЗоТ, работодатель обязуется выплачивать работнику заработную плату. При этом оплата труда должна проводиться в соответствии с Законом об оплате труда, а именно с выполнением следующих норм:

    • заработная плата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни и не реже двух раз в месяц через промежуток времени, который не превышает шестнадцати дней (ст. 24 Закона об оплате труда);

    • основой организации оплаты труда является тарифная система, которая используется для распределения работ в зависимости от их сложности, и является основой для формирования и дифференциации размеров заработной платы (ст. 6 Закона об оплате труда);

    • за самый простой, неквалифицированный труд, который осуществлялся работником в рамках месячной нормы рабочего времени, работодатель должен заплатить сумму не менее минимальной заработной платы.

    «Б&З» считает, что изучив описанные выше пять правовых отличий, предприятие сможет грамотно подойти к оформлению договора с физическим лицом и толково объяснить, почему именно такие отношения (гражданско-правовые или трудовые) предприятие будет оформлять с ним.

    После правового этапа оформления договора переходим к налогообложению выплат по договорам в пользу физического лица.

    Трудовой договор. По трудовому договору работнику выплачивается заработная плата. Состав заработной платы (основная и дополнительная), который формирует фонд оплаты труда предприятия, определяется Инструкцией № 5. Все те доходы, которые включаются в фонд оплаты труда, согласно п. 2 Инструкции № 5 облагаются налогами и страховыми взносами в обычном порядке.

    1. С начисленной заработной платы работника, которая не превышает сумму 10035 грн., в 2009 году удерживается:

    — 0,6 % в фонд социального страхования на случай безработицы (ст. 19 Закона № 1533);

    — 0,5 % в фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности, если начисленная заработная плата за месяц не превышает размер прожиточного минимума на трудоспособное лицо, и 1 % — если превышает (ст. 1 Закона № 2213).

    2. С начисленной заработной платы удерживается налог с доходов физических лиц (далее — НДФЛ) по ставке 15 %. «Б&З» напоминает: чтобы правильно определить объект налогообложения для удержания налога вначале необходимо из начисленной заработной платы за месяц вычесть все удержания в социальные фонды (согласно п. 3.5 Закона № 889), затем вычесть налоговую социальную льготу (если для ее применения есть основания2) и полученный результат умножить на 15 %.

    3. На сумму начисленной заработной платы, которая не превышает сумму 10035 грн., в 2009 году работодатель начисляет взносы:

    — в фонд социального страхования на случай безработицы (ст. 19 Закона № 1533);

    — в фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности (ст. 1 Закона № 2213);

    — в фонд социального страхования от несчастного случая на производстве (ст. 47 Закона № 1105).

    Если сумма начисленной заработной платы работнику за месяц превышает в 10035 грн.3, то начисления и удержания взносов в фонды социального страхования осуществляются только до установленного ограничения. Суммы превышения не облагаются социальными взносами, но облагаются налогом с доходов физических лиц!

    ____________
    3 Внимание, данное ограничение действует на протяжении 2009 года!

    Рассмотрим вышесказанное на примере.

    Заработная плата бухгалтера за месяц составила 11000 грн. Расчеты, бухгалтерский и налоговый учет поданы в таблице 1.

    Бухгалтерский и налоговый учет заработной платы

    1. Начислена зарплата за месяц

    2. Удержан взнос в пенсионный фонд (10035 х 2 %)

    3. Удержан взнос в фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности (10035 х 1 %)

    4. Удержан взнос в фонд социального страхования на случай безработицы (10035 х 0,6 %)

    5. Удержан налог с доходов ((11000 — 200,70 — 100,35 — 60,21) х 15 %)

    6. Начислен пенсионный и соц. взносы (10035 х (33,2 % + 1,4 % + 1,6 % + 1 %))

    7. Уплачены взносы в фонды

    9. Получена и выплачена заработная плата бухгалтеру

    Договор подряда. В данной статье рассмотрим особенности налогообложения вознаграждений в пользу физических лиц, не являющихся СПД.

    Взносы в Пенсионный фонд. Еще в сентябре 2006 года Пенсионный фонд своим письмом от 01.09.2006 г. № 11127/03-02 информировал о том, что в случае если:

    1) суммы вознаграждений выплачиваются лицам за выполнение работ по договорам подряда, взносы в фонд начисляются и уплачиваются на общих основаниях;

    2) суммы вознаграждений выплачиваются лицам за оказание услуг по договорам подряда, взносы в фонд не начисляются и не уплачиваются.

    Внимательно изучив ст. 11 Закона № 1058, «Б&З» пришел к следующим выводам:

    • если физическое лицо получает вознаграждение за выполнение работы по договору подряда, то из суммы такого вознаграждения следует удержать взнос в пенсионный фонд в размере 2 %. Одновременно предприятие, которое начисляет и выплачивает вознаграждение по договору подряда, начисляет взнос на пенсионное страхование по ставке 33,2 % согласно п. 4 Инструкции № 21-1;

    Так, Пенсионный фонд сделал свои выводы в 2006 году на основании коллизии, имеющейся в ст. 11 Закона № 1058, согласно которой застрахованными лицами определены граждане Украины, иностранцы4 и лица без гражданства, которые работают на предприятиях Украины5, у физических лиц — СПД:

    ____________
    4 Если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых предоставлено ВРУ.

    5 Независимо от форм собственности, вида деятельности и хозяйствования, в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях этих предприятий и организаций, в объединениях граждан.

    1) на условиях трудового договора;

    2) или выполняют работы на указанных предприятиях или у физических лиц по договорам подряда.

    Как видите, в ст. 11 Закона № 1058 говорится только о тех лицах, которые уплачивают страховые взносы с доходов, полученных по договорам подряда за выполненную работу.

    Об услугах речь не идет.

    Поэтому Пенсионный фонд, зная о такой коллизии, в своих письмах рекомендует не начислять взносы на вознаграждения по договорам подряда за оказанные услуги.

    И все же, по мнению «Б&З», объект налогообложения для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд определен не статьей 11 Закона № 1058, а его статьей 19. В ней, в частности, указано, что «страховые взносы в солидарную систему начисляются для работодателя на суммы фактических расходов на оплату труда (денежного обеспечения) работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, . выплату вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц. ».

    Пенсионный фонд сегодня этот немаловажный факт игнорирует, ссылаясь на ст. 11 Закона № 1058, это вместо того, чтобы предпринять все меры по внесению соответствующих уточняющих изменений в Закон.

    Например, в письме от 13.05.2008 г. № 8157/03-20 Пенсионный фонд высказал новое мнение относительно необложения вознаграждений за услуги, полученные от физических лиц: пусть предприятия самостоятельно решают, облагать им или не облагать пенсионными взносами выплаты по договорам подряда за оказанные услуги.

    Обратите внимание. Позиция Пенсионного фонда относительно неначисления и неудержания взноса с сумм вознаграждений по договорам подряда за услуги может быть выгодна сегодня для предприятий, но не выгодна бюджету государства (недопоступление средств в особо сложные финансовые периоды), а самое главное, физическим лицам, у которых этот период и суммы не будут учитываться для расчета пенсии.

    Как мы уже определили выше, при заключении договора подряда с физическим лицом, ему выплачивается вознаграждение, а не заработная плата. Поэтому социальные взносы в фонды социального страхования по временной утрате трудоспособности и в фонд страхования от несчастных случаев не удерживаются и не начисляются. Ведь базой для их удержания и начисления являются суммы, входящие в фонд оплаты труда предприятия (основная и дополнительная заработная плата, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты), с которых удерживается НДФЛ (п. 1 ст. 21 Закона № 2240, ст. 47 Закона № 1105).

    Согласно ст. 2 Закона об оплате труда, вознаграждение по договору подряда не является ни основной, ни дополнительной заработной платой. Не входит оно и в компенсационные выплаты. Поэтому оснований для начисления и удержания взносов в два вышеуказанных фонда социального страхования нет.

    Что же касается начисления взноса в фонд социального страхования на случай безработицы, то в соответствии с изменениями, внесенными в Закон № 2213 и Закон № 1533, с 13.01.2009 года базой для начисления взноса в этот фонд является в том числе и выплата дохода (прибыли) по договорам гражданско-правового характера.

    Другими словами, с 13.01.2009 г. страховые взносы на случай безработицы начисляют (но не удерживают!) на суммы выплат за выполнение работ (предоставление услуг) физическим лицам, работающим у юридических и физических лиц по договорам подряда.

    При этом размер взноса зависит от того, с кем заключен договор подряда.

    Предприятие начисляет 1,6 % в фонд, если вознаграждение выплачивается физическому лицу, состоящему в трудовых отношениях с заказчиком работ (услуг).

    А если договор подряда заключен с физическим лицом, который не состоит в трудовых отношениях с заказчиком, тогда такое предприятие начисляет и уплачивает 2,2 % в фонд занятости.

    «Б&З» обращает особое внимание плательщиков единого налога (предприятий и предпринимателей) вот на что:

    если вы, как заказчики, заключаете договоры подряда с физическими лицами, начисление взносов в фонд проводится на общих основаниях! На это указывает Государственный центр занятости в письме от 16.02.2009 г. № ДЦ-03-1093/0/6-09.

    По мнению «Б&З», такие выводы несколько поспешны, поскольку ст. 6 Указа № 727 освобождает плательщиков единого налога от начисления и уплаты взносов в фонд занятости с доходов физических лиц, независимо от вида договора: будь это трудовой договор или договор подряда.

    Доходы, выплаченные физическим лицам по договору подряда, облагаются НДФЛ по ставке 15 % (пп. 4.2.1 Закона № 889). При этом налоговая социальная льгота на вознаграждение по договору подряда не применяется, поскольку такое вознаграждение не является заработной платой, к которой согласно ст. 6 Закона о доходах можно применить такую льготу.

    Кроме всего прочего, обложение вознаграждения НДФЛ осуществляется без применения п. 3.5 Закона о доходах. То есть из начисленной суммы вознаграждения перед налогообложением не исключаются отчисления в Пенсионный фонд (письмо ГНАУ от 11.03.2006 г. № 1466/К/17-0715, № 4570/7/17-0717).

    Предприятие в июне 2009 г. заключило с физическим лицом, не являющимся СПД и работником этого предприятия, договор подряда на работы. По договору сумма вознаграждения составила 1000 грн. При таких условиях из начисленного к выплате дохода предприятие, как налоговый агент, должно удержать 150 грн. НДФЛ (1000 х 15 %), пенсионный взнос 20 грн. (1000 х 2 %), начислить пенсионный взнос 332 грн. (1000 х 33,2 %) и взнос в фонд занятости 22 грн. (1000 х 2,2 %).

    Сумма вознаграждения к выплате составит: 830 грн.

    Бухгалтерский и налоговый учет представлен в таблице 2.

    Бухгалтерский и налоговый учет вознаграждения по договору подряда работ

    Популярное:

    • Права обязанности и ответственность наймодателя Тема 8. СОЦИАЛЬНЫЙ НАЙМ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ 8.2. Права, обязанности и ответственность наймодателя жилого помещения В новом Жилищном кодексе РФ более четко, чем это ранее было сделано в ЖК РСФСР и Основах, урегулированы права, обязанности и ответственность сторон договора социального найма […]
    • Самые распространенные женские имена в россии 2014 Названы самые популярные и редкие мужские и женские имена в Москве За 26 лет в городе родились более 76 тысяч мальчиков с именем Александр и около 86 тысяч девочек с именем Анастасия. 15:37, 31.08.2017 // Росбалт, Москва Столичное управление ЗАГС составило список самых популярных имен […]
    • Уважительные причины для отпуска за свой счет Новая уважительная причина — отпуск за свой счет: только предоставленный в соответствии с законодательством С 4 июля 2015 года уважительных причин для целей Порядка № 1266 стало четыре. Добавился отпуск без сохранения заработной платы . Причем не уточнено, что данный отпуск должен быть […]
    • Проводки для ип на осно Проводки для ип на осно Если на УСН а он на ОСНО С чего такое разделение у вас возникло? ИП платит ндфл на ОСНО и УСН если он применяет упрощенку Так и не поняла ,если ИПЕШНИКУ нужны деньги на личные нужды. -это ведь доход ндфл он должен платить или нет. ОН говорит что нет,я думаю […]
    • Заявление в суд по ст116 ук рф образец Как отозвать заявление о нанесении побоев, составленное на мужа? Добрый вечер,сначала написала заявление о нанесении побоев, теперь хочу его отозвать.как правильно написать встречное заявление о том, что претензий к мужу не имею и прошу прекратить проверку по факту причинения мне […]
    • Как написать заявление на примирение Как и в какой форме пишется заявление о примирении сторон? здравствуйте у меня такой вопрос. на мою знакомую написали заявление. а теперь обе стороны идут на подписание заявления о примирении сторон. в какой форме пишется и можно ли его написать от руки? Ответы юристов (2) Здравствуйте. […]