Как сдать декларацию по ндс за реорганизованную организацию

Между ликвидационной отчетностью и отчетностью за реорганизованную организацию существуют различия.

У ликвидированной организации нет правопреемника, поэтому отчитаться за последний налоговый период может только она сама (либо уполномоченный представитель с реквизитами ликвидируемой организации в отчете).

Ликвидация.

Реквизиты налоговой декларации:

Налогоплательщик: наименование, ИНН/КПП организации, которая ликвидируется.

Период: для квартальной отчетности 51/54/55/56 (для отчетности за месяц соотв. коды из справочника).

Код места, по которому представляется документ — тот, который использовали при обычной отчетности НДС. Код ИФНС — код инспекции по месту нахождения организации.

В блоке Сведения о реорганизованной (ликвидированной) организации заполнить только Форма реорганизации (ликвидация) (код) = 0. ИНН/КПП организации в этом блоке не заполняются.

Корректировки по ликвидированным организациям представляются в ИФНС до момента ликвидации . После сдать по ТКС не получится, так как организация исключается из госреестра и на такие отчеты будет приходит отказ: Не найдена организация по ИНН/КПП, указанным в файле.

Реорганизация (преобразование, слияние, разделение, присоединение).

Если организация по каким-то причинам не отчиталась за последний налоговый период до момента реорганизации, то все права и обязанности по представлению налоговой отчетности возлагаются на организацию-правопреемника.

Таким образом, если отчет НДС сдает правоопреемник, то реквизиты декларации за последний отчетный период реорганизованной организации будут следующими:

Налогоплательщик: наименование, ИНН/КПП организации-правоопреемника.

Период: для квартальной отчетности 51/54/55/56 (для отчетности за месяц соотв. коды из справочника).

Код места, по которому представляется документ: 215 или 216.

Код ИФНС — по месту нахождения организации-правопреемника.

В блоке Сведения о реорганизованной (ликвидированной) организации заполнить код Формы реорганизации (ликвидация) отличную от ликвидации (то есть 1,2,3,5,6), Наименование и ИНН/КПП в этом блоке реорганизованной организации.

В декларации заполнять все данные, которые относятся к деятельности только реорганизованной организации. Книги покупок и продаж, журналы также будут включать в себя только СФ и сделки этой организации. Отчетность правоопреемника за себя будет формироваться отдельно (за этот же период) со своими книгами и журналами. Таким образом правоопреемник представит в свою ИФНС как минимум 2 первичных отчета НДС за последний период.

Корректировки за реорганизованную организацию

Корректирующий отчет с 2015 г (в формате 5.04):

В формате 5.04 есть блок реквизитов по реорганизованной организации, поэтому реквизиты отчета будут следующими:

Налогоплательщик: наименование, ИНН/КПП организации-правоопреемника.

Период: соответствует периоду исправления

Код места, по которому представляется документ: 215 или 216. Код ИФНС — по месту нахождения организации-правопреемника.

В блоке Сведения о реорганизованной (ликвидированной) организации заполнить код Формы реорганизации (ликвидация) отличную от ликвидации (то есть 1,2,3,5,6), Наименование и ИНН/КПП в этом блоке реорганизованной организации.

Книги и журналы (разделы 8-12) должны быть в том же составе, что и в первичном отчете (с соответствующими признаками актуальности).

Корректирующий отчет до 2015 г (в формате 5.03 и ранее):

В предыдущих форматах (до формата 5.04) в форме нет блока Сведения о реорганизованной (ликвидированной) организации , то есть нельзя указать ИНН/КПП организации, которой уже нет. Отчетность представить может только правопреемник, но указать в нем за какую организацию отчет — невозможно.

Поэтому прежде, чем отправить отчет, необходимо согласовывать с ИФНС прием этого отчета, так как в большинстве случаев в автоматическом режиме обработки на эти отчеты приходят отказы.

Прием таких файлов происходит только в «ручном режиме», то есть инспектор сам регистрирует этот отчет в ПО ИФНС. И даже если отправка согласована, но поступил отказ — абонент должен снова обратиться к инспектору и выяснить дальнейшие действия (повторно отправить, представить на бумаге, письмом или другие варианты).

Налогоплательщик: наименование реорганизованной организации, ИНН/КПП организации-правоопреемника.

Период: соответствует периоду исправления.

Код места, по которому представляется документ: 400.

Если отправка не согласована с инспектором,то:

В случае, если правопреемник еще не был зарегистрирован на момент периода отчета — то поступит отказ «Нет первичного документа»

Если правопреемник уже был зарегистрирован — то есть вероятность замены данных по декларации правопреемника, либо отказ:

Файл уже зарегистрирован (если правопреемник уже сдавал корректирующую декларацию за себя).

Защищенная передача отчетности
во все контролирующие органы страны

В настоящее время идет реорганизация организации в форме присоединения. Организация по выписке ЕГРЮЛ снята с учета 27.03.2017. Каков порядок представления отчетности по налогу на прибыль, НДС и страховым взносам в данной ситуации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Налоговая декларация по налогу на прибыль за последний налоговый период должна быть представлена в налоговые органы организацией-правопреемником, если указанная декларация не была представлена присоединяемой организацией до снятия ее с учета. То же самое можно сказать об уплате налога на прибыль.
Налоговая декларация по НДС за I квартал 2017 года должна быть подана организацией-правопреемником в установленный НК РФ срок. При этом полагаем возможным подачу двух отдельных деклараций.
Отчетность по страховым взносам за последний расчетный период также представляет правопреемник, если этого не сделала реорганизуемая организация. Аналогичным образом происходит уплата взносов в 2017 году.

Обоснование позиции:
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в силу универсального правопреемства (п. 2 ст. 58, ст. 387 ГК РФ), а в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) вносится запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ, ст. 15, п. 5 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 N 16-15/[email protected]).
В силу п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о его прекращении.

Налоговая отчетность

Согласно пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена НК РФ.
Из норм п. 6 ст. 3, абзаца четвертого п. 1 ст. 17, пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 80 НК РФ следует, что налоговые декларации (расчеты) представляются по итогам налогового или отчетного периода.
Пунктом 1 ст. 55 НК РФ установлено, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 55 НК РФ правила, предусмотренные, в частности, п. 3 ст. 55 НК РФ (а также п. 2 ст. 55 НК РФ), не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
Таким образом, по налогам, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал, факт реорганизации не влияет на определение налогового периода. По таким налогам период определяется как календарный месяц или квартал (в частности это касается НДС (ст. 163 НК РФ)).
В то же время по налогам, у которых налоговый период равен году, в случае осуществления реорганизации в течение года последний налоговый период для присоединяемой организации определяется как период с начала текущего года и до даты реорганизации.
Для исчисления налога на прибыль, транспортного налога, земельного налога, налога на имущество, НДФЛ последним налоговым периодом для реорганизуемого общества будет период с 01.01.2017 до 26.03.2017 включительно (п. 1 ст. 285, ст. 360, п. 1 ст. 393, п. 1 ст. 379, ст. 216 НК РФ, дополнительно смотрите письмо ФНС России от 09.03.2011 N КЕ-4-3/[email protected]).
Для организации-правопреемника налоговые периоды определяются в обычном порядке, так как она не прекращает своей деятельности.
После завершения реорганизации обязанность по уплате налогов и страховых взносов реорганизованного (присоединенного) юридического лица возлагается на его правопреемника (п.п. 1, 2, 5, 11 ст. 50 НК РФ).
Как разъясняют специалисты Минфина России и налоговых органов, учитывая положения п. 3 ст. 50,п. 3 ст. 55 НК РФ, налоговые декларации присоединяемой организации за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, если указанные декларации не были представлены присоединяемой организацией в налоговый орган до снятия ее с учета в установленном порядке (смотрите письма Минфина России от 25.09.2012 N 03-02-07/1-229, от 19.11.2007 N 03-02-07/1-492, ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/[email protected], от 07.12.2011 N БС-4-11/[email protected], от 09.03.2011 N КЕ-4-3/[email protected], от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203, от 12.08.2010 N ШС-37-3/8931, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/[email protected]).
Поскольку реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов, то их уплата осуществляется правопреемником в сроки, установленные для них положениями части второй НК РФ (п. 1 ст. 45, п. 3 ст. 50 НК РФ, письма Минфина России от 18.07.2013 N 03-03-10/28167, ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/[email protected], от 09.03.2011 N КЕ-4-3/[email protected], УФНС России по г. Москве от 18.01.2008 N 09-14/003481).
При этом налогоплательщику предоставлено право досрочно исполнить обязанность по уплате налогов (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Налог на прибыль

В общем случае реорганизуемой организации не позднее 28.03.2017 следует представить Декларацию по налогу на прибыль за налоговый период 2016 года (п. 4 ст. 289 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации (когда даты представления деклараций приходятся на дни, когда реорганизуемая организация уже прекратит деятельность) ей следовало бы представить декларации за налоговые периоды 2016 г. и за отчетный (налоговый) период 2017 г. (начиная с 01.01.2017 по 26.03.2017 включительно) до даты завершения реорганизации, например 26.03.2017 (смотрите также письмо ФНС России от 09.03.2011 N КЕ-4-3/[email protected]).
То есть реорганизуемое общество не освобождается от представления налоговой декларации за первый отчетный период 2017 г. (п. 1 ст. 289 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 23.06.2006 N 03-02-07/2-47 и дополнительно письмо Минфина России от 25.09.2012 N 03-02-07/1-229), которая в общем случае представляется в налоговый орган не позднее 28.04.2017 (по окончании I квартала). Если же организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли (п. 3 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ), то налоговая декларация за первый отчетный период 2017 г. должна быть представлена не позднее 28.02.2017, 28.03.2017.
Если же реорганизуемая организация этого не сделает (не сделала), то организация-правопреемник должна будет представить декларации за реорганизуемую организацию по месту своего учета (смотрите письма ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/[email protected], от 25.06.2015 N ГД-4-3/[email protected]):
— не позднее 28.03.2017 — за 2016 год;
— не позднее 28.03.2018 — за 2017 год;
— не позднее 28.04.2017 — за первый отчетный период 2017 года (налоговый расчёт).
Включать показатели налоговой декларации по присоединяемой организации в налоговую декларацию правопреемника за 2017 год не следует (письмо ФНС России от 09.03.2011 N КЕ-4-3/[email protected]).
Начиная с налогового периода 2016 г. налоговая декларация по налогу на прибыль представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/[email protected] Этим же приказом утверждены порядок заполнения декларации (далее — Порядок по прибыли) и формат ее представления (письмо ФНС России от 21.12.2016 N СД-4-3/24514).
Если декларации за 2016, 2017 гг., за первый отчетный период 2017 г. за реорганизуемую организацию будут представляться организацией-правопреемником, то при заполнении деклараций необходимо руководствоваться положениями п.п. 2.6 и 4.1.4 Порядка по прибыли.

НДС

В рассматриваемой ситуации за IV квартал 2016 г. реорганизуемая организация должна представить декларацию по НДС в обычном порядке, так как обязанность представить декларацию наступит ранее даты завершения реорганизации (п. 5 ст. 174 НК РФ).
То же самое можно сказать о платежах НДС (1/3), исчисленных за IV квартал 2016 г. (п.п. 1, 2 ст. 174 НК РФ). При этом сроки уплаты данных платежей наступили до завершения реорганизации.
Из разъяснений налоговых органов, представленных в письме ФНС России от 12.08.2010 N ШС-37-3/8931, следует, что в рассматриваемой ситуации НДС, исчисленный за IV квартал 2016 года, реорганизуемая организация должна была уплатить в полном объеме по месту своего учета до момента прекращения своей деятельности (до 27.03.2017).
В случае если НДС за IV квартал 2016 года не будет (не был) полностью уплачен реорганизуемой организацией до 27.03.2017, то уплату соответствующих сумм НДС за реорганизуемую организацию производит правопреемник в налоговый орган по месту своего учета.
При этом в отношении НДС, исчисленного по итогам последнего налогового периода (например, если он пришелся на I квартал), налоговые органы дают такие пояснения. Если реорганизуемым юридическим лицом до момента регистрации налоговая декларация за I квартал не представлена, то правопреемник в декларации за I квартал должен отразить как все операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные им в I квартале, так и операции реорганизованного юридического лица, осуществленные в I квартале. Данные разъяснения приведены в письмах ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/[email protected], от 09.03.2011 N КЕ-4-3/[email protected], от 12.08.2010 N ШС-37-3/8931, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/[email protected] Необходимо отметить, что указанные письма касаются порядка заполнения налоговой декларации по формам, которые представлялись налогоплательщиками до утверждения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected]
Применительно к нашему случаю это означает, что если реорганизуемое общество не воспользовалось положениями п. 4 ст. 55 НК РФ и не согласовало с налоговым органом последний налоговый период, а также не представило декларацию за I квартал 2017 г. до момента прекращения деятельности, то правопреемник в декларации за I квартал 2017 г. должен отразить как все операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные им в I квартале, с учетом операций присоединенной организации после реорганизации (с 28.03.2017), так и операции реорганизованной (присоединенной) организации, осуществленные им в I квартале 2017 г. до реорганизации (т.е. до 27.03.2017).
Указанная декларация за I квартал 2017 г. представляется правопреемником в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные п. 5 ст. 174 НК РФ.
Вместе с тем мы не видим и каких-либо законодательных ограничений в возможности представить отдельные декларации по НДС за присоединенную организацию и «за себя». В таком случае правопреемнику следует заполнять налоговую декларацию за присоединенную организацию с учетом пп. 16.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected] (далее — Порядок).
Так, на наш взгляд, из буквального прочтения положений п. 16.5 Порядка следует, что описанный в нем способ заполнения применяется при представлении правопреемником уточненных деклараций за реорганизованную организацию, а также при представлении декларации за последний налоговый период. То есть в таком порядке заполняется только декларация по НДС за реорганизованную организацию за период с 01.01.2017 по 26.03.2017 включительно. Такая декларация представляется в налоговый орган организацией-правопреемником. Соответственно, подав такую декларацию за реорганизованную организацию, правопреемник также представляет в установленные п. 5 ст. 174 НК РФ сроки декларацию за период с 01.01.2017 по 31.03.2017 включительно, с включением своих показателей до и после присоединения. Титульный лист данной декларации заполняется на общих основаниях, т.е. без указания наименования, ИНН и КПП реорганизованной организации (смотрите также письмо УФНС по г. Москве от 13.05.2015 N 24-15/[email protected] (ознакомиться с данным письмом возможно, пройдя по ссылке: http://www.l-b.ru/analitica/law_monitoring/raz_may_2015)).

Страховые взносы

Порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) на обязательное медицинское страхование до 01.01.2017 регулировался Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ).
С 01.01.2017 Закон N 212-ФЗ утратил силу (п. 5 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, далее — Закон N 250-ФЗ).
С 1 января 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ (далее — Закон N 243-ФЗ), наделяющий налоговые органы полномочиями по администрированию страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС. В связи с этим в НК РФ внесены соответствующие поправки, а также введена глава 34 «Страховые взносы» (п. 8 ст. 2 Закона N 243-ФЗ). Поэтому с 01.01.2017 при исчислении страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС необходимо руководствоваться нормами главы 34 НК РФ.
Администрирование доходов и расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — обязательное страхование от НС и ПЗ) по-прежнему осуществляется ФСС РФ в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ).
В силу ст. 23 Закона N 250-ФЗ расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 года, представляются в соответствующие органы ПФР, ФСС РФ в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ (п. 1 письма ФСС РФ от 17.08.2016 N 02-09-11/04-03-17282, информация ПФР от 06.12.2016).
Согласно части 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ отчетными периодами по страховым взносам признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. Расчетным периодом по страховым взносам в общем случае признается календарный год (часть 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).
В соответствии с частью 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ в случае реорганизации организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником. Указанное обязательство правопреемника возникает независимо от того, были ли ему известны факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованными юридическими лицами обязательств по уплате страховых взносов до завершения реорганизации.
При этом Законом N 212-ФЗ не предусмотрены какие-либо особенности в определении сроков уплаты страховых взносов и представления отчетности во внебюджетные фонды организациями-правопреемниками и реорганизуемыми организациями.
Разъяснениями официальных органов по рассматриваемому вопросу мы не располагаем.
В связи с этим полагаем, что реорганизуемые организации должны исполнять обязанности, установленные в их отношении Законом N 212-ФЗ, в том случае, если сроки исполнения этих обязанностей, установленные этим законом, предшествуют моменту окончания реорганизации.
В то же время обязательства реорганизованных организаций, возникшие после окончания реорганизации, в частности обязательства по уплате страховых взносов и представлению отчетности в государственные внебюджетные фонды, должны исполняться их правопреемником в общеустановленном порядке, то есть в соответствии с нормами частей 5 и 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
Срок уплаты ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исчисленным за декабрь 2016 года, наступил 16.01.2017 (части 1, 3, 4 и 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). На эту дату реорганизация не завершена, поэтому реорганизуемая организация должна была уплатить ежемесячные обязательные платежи за декабрь 2016 г. в общеустановленном порядке.
В территориальный орган ФСС РФ расчет по форме 4-ФСС (утвержден приказом ФСС РФ от 26.02.2015 N 59) за 2016 год должен быть представлен плательщиком страховых взносов не позднее 25.01.2017 в форме электронного документа (не позднее 20.01.2017 — на бумажном носителе) (п. 2 части 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
В территориальный орган ПФР расчет по форме РСВ-1 ПФР (утвержден постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п) за 2016 год должен быть представлен не позднее 20.02.2017 в форме электронного документа (не позднее 15.02.2017 — на бумажном носителе) (п. 1 части 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Поэтому указанные расчеты реорганизуемая организация должна была представить в ФСС РФ и в территориальный орган ПФР по месту своего учета в общеустановленном порядке.
Применительно к периоду 2017 года, с учетом положений п.п. 3, 7 ст. 55 и п. 1 ст. 423 НК РФ последним расчетным периодом по исчислению страховых взносов для реорганизуемой организации будет период с 01.01.2017 по 26.03.2017 включительно.
Сумма страховых взносов, исчисленная в порядке, установленном п.п. 1, 2, 4, 5, 6 ст. 431 НК РФ, для уплаты за январь 2017 г. подлежит уплате в срок не позднее 15.02.2017, за февраль 2017 г. — в срок не позднее 15.03.2017, за март 2017 г. — в срок не позднее 17.04.2017 (п. 3 ст. 431 НК РФ).
Заметим, что в силу п.п. 1, 9 ст. 45 НК РФ плательщик страховых взносов вправе исполнить обязанность по уплате взносов досрочно.
Поэтому полагаем, что реорганизуемая организация страховые взносы за март 2017 года могла уплатить, например, 26.03.2017. Если этого сделано не было, то правопреемник должен будет выполнить эту обязанность по месту своего учета (п.п. 1, 2, 5, 11 ст. 50 НК РФ).
Расчет по страховым взносам (форма, порядок заполнения (далее — Порядок по взносам) и формат представления утверждены приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/[email protected]) за расчетный период с 01.01.2017 по 26.03.2017, по нашему мнению, должен быть представлен не позднее 02.05.2017. Данный вывод, на наш взгляд, следует из прямого прочтения п. 7 ст. 431 НК РФ, согласно которому плательщики страховых взносов представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (30.04.2017 — выходной день).
Полагаем, что реорганизуемая организация могла исполнить обязанность по предоставлению расчета за последний расчетный период по страховым взносам до даты окончания реорганизации (до 27.03.2017), так же как по налоговым декларациям. Каких-либо запретов на это нормы главы 34 НК РФ не содержат. Если же реорганизуемая организация не представила указанный расчет, то эту обязанность должен будет исполнить правопреемник в срок, установленный п. 7 ст. 431 НК РФ (п. 2.22 Порядка по взносам).
Заметим, что разъяснений уполномоченных органов по применению норм главы 34 НК РФ к рассматриваемой ситуации нам найти не удалось.
Организация может воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за персональными письменными разъяснениями по указанному вопросу (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Последним расчетным периодом для исчисления взносов на обязательное страхование от НС и ПЗ в данном случае также будет являться период с 01.01.2017 по 26.03.2017 (п. 4 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ)).
В силу п. 16 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ в случае реорганизации страхователя — юридического лица уплата страховых взносов и представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов.
Уплатить взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ, исчисленные за январь, февраль, следовало не позднее 15.02.2017, 15.03.2017 (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ), а за март (до 27.03.2017), например, 26.03.2017.
Расчет (форма 4-ФСС, утвержденная приказом ФСС РФ от 26.09.2016 N 381) за 2017 год (п. 2 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ — календарный год признается отчетным периодом) правопреемнику необходимо будет представить не позднее 25.01.2018 в форме электронного документа (не позднее 22.01.2018 — на бумажном носителе) (п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ).
При этом реорганизуемая организация, по нашему мнению, также могла представить расчет 4-ФСС за I квартал 2017 года (п. 2 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ) (в общем случае представляемый не позднее 25.04.2017 (не позднее 20.04.2017 — на бумажном носителе), например, 26.03.2017.
Поскольку обязанность по уплате взносов и представлению расчетов возникает после завершения реорганизации и реорганизуемая организация до момента своей ликвидации указанные выше расчеты не представила, то правопреемник обязан уплатить страховые взносы, исчисленные за март 2017 г., и представить расчеты по указанным страховым взносам за последние отчетные периоды реорганизуемой организации.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Формирование заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации юридических лиц.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

30 марта 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как сдать декларацию по ндс за реорганизованную организацию

Добрый день!
У нас в 1 квартале была реорганизация из ЗАО в ООО.
Делаю общую декларацию по НДС по операциям ЗАО и ООО.
Сделала в 1С новую базу специально для НДС, где объединила все по ЗАО и ООО за 1 квартал.
Отчитываться буду от ООО, все реквизиты в новой базе ООО.
Естественно, все старые счета-фактуры ЗАО теперь отражаются как от ООО, в том числе и в книгах покупок и продаж, в декларации по НДС.
Как должно быть правильно? Я же не могу в одной базе сделать пол квартала ЗАО и пол квартала ООО. Или правильно будет, что все от ООО?
С другой стороны, оригиналы счетов-фактур выписаны были от ЗАО, со старым ИНН? Как быть? Я совсем запуталась:'(
Наши покупатели будут возмещать НДС по старой фирме(ЗАО), а у меня что будет? Караул.

Коллега без паники. Ваш вопрос очень объемный. Читайте разъяснения. очень хорошие. Будут доп.вопросы задавайте

Вроде ничего не приложено.

Добрый день!
У нас в 1 квартале была реорганизация из ЗАО в ООО.
Делаю общую декларацию по НДС по операциям ЗАО и ООО.
Сделала в 1С новую базу специально для НДС, где объединила все по ЗАО и ООО за 1 квартал.
Отчитываться буду от ООО, все реквизиты в новой базе ООО.
Естественно, все старые счета-фактуры ЗАО теперь отражаются как от ООО, в том числе и в книгах покупок и продаж, в декларации по НДС.
Как должно быть правильно? Я же не могу в одной базе сделать пол квартала ЗАО и пол квартала ООО. Или правильно будет, что все от ООО?
С другой стороны, оригиналы счетов-фактур выписаны были от ЗАО, со старым ИНН? Как быть? Я совсем запуталась:'(
Наши покупатели будут возмещать НДС по старой фирме(ЗАО), а у меня что будет? Караул.

Обязанность составлять счета-фактуры возложена на плательщиков НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). При реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования, разделения права, обязательства и имущество организации переходят к ее правопреемнику. Не переходят лишь права и обязанности учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией. Поэтому обязанность по уплате налогов (в т. ч. за реорганизованную организацию) возлагается на правопреемника. Это следует из статьи 58 Гражданского кодекса РФ, пунктов 1 и 2 статьи 50 Налогового кодекса РФ. То есть по результатам проведенной реорганизации налогоплательщиком (в т. ч. по НДС) признается организация-правопреемник.

На мой взгляд из этого следует что выделенное синим верно.

Вот про декларацию по НДС:

Ситуация: как заполнить и сдать декларацию по НДС при реорганизации в форме преобразования

Ответ на этот вопрос зависит от того, кто представляет декларацию – правопреемник или предшественник.

Дело в том, что предшественник не всегда успевает отчитаться. Поскольку декларацию за последний для него налоговый период по всем операциям с начала квартала и до даты регистрации реорганизации он должен сдать день в день. То есть в последний день своей деятельности. Если предшественник не успевает, тогда эта обязанность переходит к правопреемнику.

Правопреемник обязан подать декларацию до 25-го числа следующего месяца после окончания последнего налогового периода уже прекратившей деятельность организации. За собственную деятельность реорганизованная «новая» организация представляет отдельный отчет в общем порядке.

Это следует из пункта 3 статьи 80, статьи 163, пунктов 1 и 5 статьи 173, пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ.

Декларацию за последний налоговый период предшественник и его правопреемник составляют по-разному.

Вариант 1. Организация, которую преобразуют, самостоятельно представляет декларацию за последний налоговый период.

Налоговый период, последний для предшественника, указывают в декларации следующими значениями:

51 – I квартал;
54 – II квартал;
55 – III квартал;
56 – IV квартал.

Такой порядок прописан в пункте 21 Порядка заполнения декларации по НДС и Приложении 3 к нему, утвержденных приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

В показателе «Форма реорганизации» проставьте код «1». Это следует из положений пункта 26 Порядка заполнения декларации по НДС и Приложения 3 к нему, утвержденных приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Показатели «ИНН/КПП» заполните так. Наверху титульного листа и в остальных листах укажите реквизиты преобразуемой организации. В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» проставьте прочерки – до момента регистрации эти сведения у налогоплательщика отсутствуют. Такой вывод следует из пунктов 16.5 и 18 и Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

В остальных реквизитах (наименование, код вида деятельности и т. п.) приведите сведения об организации до преобразования.

Вариант 2. Декларацию за последний налоговый период подает правопреемник – преобразованная организация.

В этом случае в декларации надо указать:

на титульном листе «по месту нахождения (учета)» – код «215», а если правопреемник – крупнейший налогоплательщик, то код «216»;
ИНН и КПП (во всей декларации) – данные правопреемника;
Налогоплательщик – наименование реорганизованной организации;
ИНН/КПП реорганизованной организации – коды, которые были присвоены организации до преобразования;
Форма реорганизации – код «1».

В разделе 1 декларации в поле «Код ОКТМО» укажите код муниципального образования, в котором находилась реорганизованная организация.

Указанные сведения заполняйте только в декларации за последний налоговый период преобразованной организации. Такой порядок прямо предусмотрен пунктом 16.5 раздела II приложения 2 к приказу ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Собственные сведения в декларации за текущий квартал преобразованная организация подает отдельно в общем порядке. Указывать в такой декларации сведения о деятельности правопредшественника не нужно.

Подчеркнем: включать в один отчет и сведения правопреемника, и сведения предшественника нельзя. Такое было возможно только для прежней формы декларации по НДС. Для новой, действующей с I квартала 2015 года, такой порядок не действует.

Обязанность составлять счета-фактуры возложена на плательщиков НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). При реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования, разделения права, обязательства и имущество организации переходят к ее правопреемнику. Не переходят лишь права и обязанности учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией. Поэтому обязанность по уплате налогов (в т. ч. за реорганизованную организацию) возлагается на правопреемника. Это следует из статьи 58 Гражданского кодекса РФ, пунктов 1 и 2 статьи 50 Налогового кодекса РФ. То есть по результатам проведенной реорганизации налогоплательщиком (в т. ч. по НДС) признается организация-правопреемник.

На мой взгляд из этого следует что выделенное синим верно.

Вот про декларацию по НДС:

Ситуация: как заполнить и сдать декларацию по НДС при реорганизации в форме преобразования

Ответ на этот вопрос зависит от того, кто представляет декларацию – правопреемник или предшественник.

Дело в том, что предшественник не всегда успевает отчитаться. Поскольку декларацию за последний для него налоговый период по всем операциям с начала квартала и до даты регистрации реорганизации он должен сдать день в день. То есть в последний день своей деятельности. Если предшественник не успевает, тогда эта обязанность переходит к правопреемнику.

Правопреемник обязан подать декларацию до 25-го числа следующего месяца после окончания последнего налогового периода уже прекратившей деятельность организации. За собственную деятельность реорганизованная «новая» организация представляет отдельный отчет в общем порядке.

Это следует из пункта 3 статьи 80, статьи 163, пунктов 1 и 5 статьи 173, пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ.

Декларацию за последний налоговый период предшественник и его правопреемник составляют по-разному.

Вариант 1. Организация, которую преобразуют, самостоятельно представляет декларацию за последний налоговый период.

Налоговый период, последний для предшественника, указывают в декларации следующими значениями:

51 – I квартал;
54 – II квартал;
55 – III квартал;
56 – IV квартал.

Такой порядок прописан в пункте 21 Порядка заполнения декларации по НДС и Приложении 3 к нему, утвержденных приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

В показателе «Форма реорганизации» проставьте код «1». Это следует из положений пункта 26 Порядка заполнения декларации по НДС и Приложения 3 к нему, утвержденных приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Показатели «ИНН/КПП» заполните так. Наверху титульного листа и в остальных листах укажите реквизиты преобразуемой организации. В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» проставьте прочерки – до момента регистрации эти сведения у налогоплательщика отсутствуют. Такой вывод следует из пунктов 16.5 и 18 и Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

В остальных реквизитах (наименование, код вида деятельности и т. п.) приведите сведения об организации до преобразования.

Вариант 2. Декларацию за последний налоговый период подает правопреемник – преобразованная организация.

В этом случае в декларации надо указать:

на титульном листе «по месту нахождения (учета)» – код «215», а если правопреемник – крупнейший налогоплательщик, то код «216»;
ИНН и КПП (во всей декларации) – данные правопреемника;
Налогоплательщик – наименование реорганизованной организации;
ИНН/КПП реорганизованной организации – коды, которые были присвоены организации до преобразования;
Форма реорганизации – код «1».

В разделе 1 декларации в поле «Код ОКТМО» укажите код муниципального образования, в котором находилась реорганизованная организация.

Указанные сведения заполняйте только в декларации за последний налоговый период преобразованной организации. Такой порядок прямо предусмотрен пунктом 16.5 раздела II приложения 2 к приказу ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Собственные сведения в декларации за текущий квартал преобразованная организация подает отдельно в общем порядке. Указывать в такой декларации сведения о деятельности правопредшественника не нужно.

Подчеркнем: включать в один отчет и сведения правопреемника, и сведения предшественника нельзя. Такое было возможно только для прежней формы декларации по НДС. Для новой, действующей с I квартала 2015 года, такой порядок не действует.

Спасибо за ответ. Однако, в ст. 55 НК РФ нет изменений в отношении налогового периода по сравнению с тем годом.

Налоги и отчетность при реорганизации

По общему правилу отчетность за последний налоговый период, предшествующий кварталу, в котором произошла реорганизация, реорганизуемое юридическое лицо представляет самостоятельно ( пп. 4 п. 1 ст. 23 , п. 1 ст. 80 , п. 5 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации, далее – НК РФ). Как разъясняет ФНС России, это правило должно соблюдаться и в случае, когда реорганизация произошла до истечения срока сдачи отчетности (письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/[email protected] ( п. 1 )).

На сегодняшний день действующим налоговым законодательством не установлены специальные сроки представления в налоговые органы деклараций и сроки уплаты налогов за последний налоговый период при реорганизации организации.

В случае если реорганизуемая организация не исполнила обязанности по представлению отчетности и уплате налогов за последний налоговый период до снятия ее с учета, то эти обязанности должны быть исполнены правопреемником ( пп. 4 п. 1 ст. 23 , п. 1 , абз. 2 п. 2 ст. 50 , п. 1 ст. 80 НК РФ, п. 1 письма Минфина России от 25.09.2012 № 03-02-07/1-229, письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/[email protected]).

В соответствии со ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица исполняется его правопреемником. Причем, независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязанностей по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ( п. 2 ст. 50 НК РФ).

Поскольку реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов, то их уплата осуществляется правопреемником (правопреемниками) в сроки, установленные для них положениями части второй НК РФ ( п. 1 ст. 45 , п. 3 ст. 50 НК РФ, письма Минфина России от 18.07.2013 N 03-03-10/28167 , ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/[email protected] , УФНС России по г. Москве от 18.01.2008 N 09-14/003481 ).

ФНС России в письме от 12.05.2014 № ГД-4-3/[email protected] дал рекомендации по формированию налоговых деклараций и расчетов в ситуации, когда всю отчетность сдает правопреемник.

1) Декларация по НДС. По завершении квартала, в котором произошла реорганизация, правопреемник представляет в инспекцию декларацию по НДС, в которой отражает как собственные операции, так и операции правопредшественника в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом , если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ ( п. 1 указанного Письма).

Соответственно при заполнении платежных поручений на уплату налога указываются реквизиты (КПП, код ОКТМО и пр.) правопреемника.

Налоговым органом по месту нахождения правопреемника открывается карточка «РСБ», в которой отражается сальдо расчетов по налогу, расположенного на территории субъекта Российской Федерации, с указанием КПП налогоплательщика и кода ОКТМО правопреемника (письма ФНС России от 18.11.2011 N ЕД-4-3/19308, от 30.12.2009 N ШС-22-3/[email protected]).

2) Декларация по налогу на прибыль.

  • правопреемник представляет в налоговый орган декларацию за период с 1 января года, в котором прошла реорганизация по дату, предшествующую дню внесения записи в ЕГРЮЛ — как за последний налоговый период преобразованного лица.

Например: Запись в ЕГРЮЛ о завершении процедуры реорганизации внесена 15.08.2015 г. Следовательно, отчетность за правопредшественника правопреемник должен представить с 01.01.2015 г. по 14.08.2015 г. включительно.

При этом порядок заполнения будет следующим:

В соответствии с п. 2.7. Приказа ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме»:

При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником Декларации за последний налоговый период за реорганизованную организацию в форме преобразования одного юридического лица в другое в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «215» (по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком) или «216» (по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком), а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите «организация/обособленное подразделение» указывается наименование реорганизованной организации.

В реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации указываются, соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения.

В разд. 1 декларации указывается код ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

Коды форм реорганизации и код ликвидации приведены в Приложении N 1 к настоящему Порядку.

Если представляемая в налоговый орган Декларация не является Декларацией за реорганизованную организацию, то по реквизиту «ИНН/КПП реорганизованной организации указываются прочерки.

  • первым налоговым периодом для правопреемника будет являться период с 15.08.2015 г.

Таким образом, правопреемник представляет в налоговые органы налоговую декларацию за правопредшественника за период с 01.01.2015 г. по 14.08.2015 г. и за себя за период с 15.08.2015 г. по 30.10.2015 г. по сроку 28.10.2015 г.

3). Налог на имущество.

Согласно п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утверждённого Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (Приложение N 3)) при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником Декларации за последний налоговый период и уточненных Деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «215» или «216», а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите «налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации.

В реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по месту нахождения имеющего отдельный баланс обособленного подразделения, недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и имеющего отдельный баланс обособленного подразделения).

В разд. 1 и 2 Декларации указывается код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

Таким образом, правопреемник представляет в налоговые органы налоговую Декларацию по налогу на имущество организаций за последний налоговый период за правопредшественника по месту своего учета, если указанная декларация не была представлена реорганизованной организацией в налоговый орган самостоятельно до ее снятия с учета в установленном порядке.

Возможность исполнения обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемником реорганизованного юридического лица НК РФ не предусмотрена ( письм о ФНС России от 26.10.2011 N ЕД-4-3/[email protected], письма Минфина России от 19.07.2011 N 03-04-06/8-173, 25.09.2012 N 03-02-07/1-229, письмо УФНС по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/[email protected]).

При этом отметим, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ подаются реорганизуемой организацией за последний налоговый период, которым является период от начала года до дня завершения реорганизации ( ст. 55 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ в целях исчисления НДФЛ датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена. Исключение предусмотрено только для случаев прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца.

Поскольку при реорганизации прекращения трудовых отношений не происходит, то доход работникам за последний месяц, в котором произошла реорганизация начисляется на последний день месяца и справка 2-НДФЛ , представляется правопреемником в налоговые органы за период от начала года до дня завершения реорганизации ( п. 2 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 03.02.2012 N ЕД-4-3/[email protected] .

Следует отметить, что правопреемник будет предоставлять работникам стандартные налоговые вычеты с момента начала их работы в новой организации с учетом заработной платы, полученной с начала того календарного года, в котором проведена реорганизация (п. 2 ст. 210 и п. 3 ст. 218 НК РФ, письмо Минфина России от 20.11.2006 N 03-05-02-04/179).

5) Страховые взносы.

В соответствии с ч. 1 и 3 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Плательщики страховых взносов, указанные в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Если организация была реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения реорганизации (ч. 4 ст. 10 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В этом случае, уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов (16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Следовательно, правопреемник перечисляет страховые взносы и сдает расчеты РСВ-1 ПФР и 4 ФСС за себя и за реорганизованную компанию.

Таким образом, при реорганизации происходит универсальное правопреемство (права и обязанности переходят к правопреемнику). Так как, реорганизация не является основанием для увольнения работников, то после реорганизации трудовые договоры с работниками продолжают действовать на прежних условиях (ст. 75 ТК РФ).

На основании изложенного выше, считаем, поскольку к правопреемнику переходят все права и обязанности правопредшественника (ст. 58 ГК РФ), он может зачесть страховые взносы, излишне уплаченные правопредшественником. Например, в счет погашения ее задолженности по пеням и штрафам. Или вернуть переплату по взносам реорганизованной компании.

Данный вывод подтверждается сложившейся судебной практикой:

Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.11.2013 N А19-2568/2013 указано, что:

  • после реорганизации трудовые отношения между работниками прежней реорганизованной организации и ее правопреемником продолжены,
  • отчетность подлежит передаче правопреемнику,
  • база по исчислению страховых взносов реорганизованной организации подлежит учету при определении базы правопреемника.

В Определении ВАС РФ от 16.10.2013 N ВАС-14361/13 сделан вывод о том, что при определении базы для начисления страховых взносов:

  • правомерно учтены выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников до момента исключения реорганизуемой организации из ЕГРЮЛ;
  • отчетность правопредшественника в части начисления оплаты труда работниками страховых взносов подлежит передаче правопреемнику;
  • база по исчислению страховых взносов правопредшественника также подлежит учету при определении базы правопреемника.

ФАС Московского округа в Постановлении от 02.08.2013 N А40-150312/12-91-670 указал:

  • особенностью страховых взносов является накопительный порядок исчисления их базы: плательщики страховых взносов исчисляют страховые взносы отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год. Уплата страховых взносов обусловлена выплатой заработной платы работнику и неразрывно связана с ней.

При этом реорганизация плательщика страховых взносов не влияет на порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

Однако против такой позиции высказываются Минздравсоцразвития и Минтруд России.

Так по мнению Минтруда России (письмо от 05.09.2014 N 17-3/10/В-5634), при определении базы для начисления страховых взносов новая организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в прежней, реорганизованной организации. У вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, т.е. со дня ее государственной регистрации. В Минтруде России полагают, что противоречий между нормами Трудового кодекса РФ и Федерального закона N 212-ФЗ нет, так как в Федеральном законе N 212-ФЗ регулируется порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, а в ТК РФ установлены способы защиты трудовых прав и законных интересов работников (письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1375-19).

В этой связи, хотелось бы обратить внимание на следующее, в своих письмах Минфин России и ФНС России указывали, что если письменные разъяснения по вопросам налогообложения не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы при реализации своих полномочий должны руководствоваться указанными актами и письмами судов (письма Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097). На наш взгляд, данные разъяснения Минфина России и ФНС России применимы как к налоговым спорам, так и к спорам по исчислению страховых взносов.

На этом основании и с учетом сложившейся судебной практики у правопреемника есть высокие шансы доказать правомерность учета у себя сумм страховых взносов, начисленные организацией-предшественником.

Кроме того, в случае возникновения споров с органами ПФР, ФСС по проведению зачета (возврата) денежных средств в пользу правопреемника рекомендуем обратиться в соответствующие органы с письменной претензией (где указать на правопреемство прав и обязанностей нового лица по отношению к реорганизованному) с требованием обосновать их позицию со ссылками на соответствующие нормативно – правовые акты.

Обращаем внимание! Кроме уплаты налогов (сборов) правопреемник также обязан уплатить ( п. 2 ст. 50 НК РФ):

  • все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям;
  • причитающиеся суммы штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

В свою очередь, при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов правопреемник реорганизованной организации пользуется всеми правами и исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

Популярное:

  • Аттестация юрист беларусь Новые правила в сфере юруслуг и многое другое. 1. Новые Правила осуществления деятельности по оказанию юридических услуг, утвержденные постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 22.01.2016 № 12 (далее – Правила № 12), принятые взамен утративших силу с 01.03.2016 Правил с […]
  • Заявление о том чтобы забрать исполнительный лист Заявление об отзыве исполнительного листа На любой стадии сторона может подать заявление об отзыве исполнительного листа. Разумеется, речь идет исключительно о взыскателе. Или его представителе при наличии в доверенности специально оговоренного такого полномочия. Это правило прямо […]
  • Ст 2431 ук рф комментарий Нарушение требований сохранения или использования объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, включенных в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, либо […]
  • Молодая семья тольятти 2018 очередь Правила постановки на очередь по программе Молодая семья в Тольятти Программа для молодых семей со слов Правительства РФ успешно проходит во всех регионах государства. Но так ли это на самом деле? Какие требования выдвигаются программой для молодых семей в Тольятти? Как стать в очередь […]
  • Словарь юристов Евразийский юридический портал Бесплатная юридическая консультация онлайн, помощь юриста и услуги адвоката Юридический словарь – это словарь терминов и понятий, которые широко применяются в сфере юриспруденции. Любой подробный словарь юридических терминов является важнейшим […]
  • Договор найма на работу ооо Нюансы составления и образец договора о найме сотрудника на работу Современный ритм жизни требует юридической грамотности, которая стала на одну ступень с высшим образованием и хорошим воспитанием. Прошло то время, когда знать законы должны были только юристы и адвокаты, ведь […]