Необлагаемые материальная помощь и подарки в 2014 году

Согласно пп. 170.7.3 ст. 170 НК не включаются в налогооблагаемый доход суммы материальной помощи, предоставленной работникам в течение отчетного года совокупно в размере, не превышающем порога для применения налоговой социальной льготы (т. е. в 2014 году – 1 710 грн.).

В соответствии с пп. 165.1.39 ст. 165 НК в месячный налогооблагаемый доход плательщика не включается стоимость подарков (за исключением денежных выплат), если она не превышает 50% минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного года. Следовательно, в 2014 году не облагаются налогом на доход неденежные подарки стоимостью не более 609,00 грн. в месяц.

Материальная помощь и стандартные вычеты по НДФЛ

Ответ на ваши вопросы зависит от того, распространяется ли на выплаченную сотруднице материальную помощь льгота по НДФЛ, предусмотренная п. 8 ст. 217 НК РФ. Объясним подробнее.

Право на льготу

От НДФЛ освобождена единовременная выплата, осуществляемая работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка. Такое правило закреплено в п. 8 ст. 217 НК РФ.

В вашем случае все эти условия соблюдаются:

— матпомощь выплачена единовременно;

— выплата произведена в течение первого года после рождения ребенка;

— сумма выплаты на одного ребенка не превышает 50 000 руб.

Но надо учесть еще один момент.

Минфин России в своих разъяснениях указывает, что предельная необлагаемая сумма выплаты — 50 000 руб. — установлена в п. 8 ст. 217 НК РФ для обоих родителей ребенка. Другими словами, если единовременные выплаты в связи с рождением ребенка получают и мама, и папа, то с лимитом надо сравнивать сумму двух этих выплат (письма Минфина России от 01.07.2013 № 03-04-06/24978, от 26.12.2012 № 03-04-06/6-367, от 07.12.2012 № 03-04-06/8-346, от 25.01.2012 № 03-04-05/8-67).

С чиновниками можно спорить. В пункте 8 ст. 217 НК РФ нет оговорки о том, что при определении права на применение льготы в отношении матпомощи надо суммировать выплаты, полученные обоими родителями. А все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Но судебная практика по этому вопросу не сложилась. Поэтому если компания хочет избежать споров с ревизорами, стоит собрать документы, подтверждающие, что муж работницы в 2013 г. не получал матпомощь в связи с рождением ребенка. Можно действовать так, как предлагает Минфин в вышеуказанных письмах:

— если папа тоже работает в вашей компании, можно попросить обоих родителей, чтобы подписали заявление о том, что матпомощь получила только мама ребенка;

— если папа ребенка работает в другой организации, можно запросить у сотрудницы справку 2-НДФЛ за 2013 г. с работы супруга (или направить запрос непосредственно работодателю).

Данные из этих документов позволят определить, облагается ли матпомощь, полученная сотрудницей, НДФЛ. И если да, то в каком размере. После этого можно решать вопрос о предоставлении вычетов.

Допустим, матпомощь полностью освобождена от НДФЛ. Тогда компании не надо предоставлять сотруднице стандартные вычеты на ребенка. Дело в том, что при определении налоговой базы на их сумму уменьшаются доходы налогового перио­да, облагаемые НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ). У вашей сотрудницы таких доходов в 2013 г. нет. Получается, что применить налоговые вычеты просто не к чему. А перенести их на следующий год Кодекс не позволяет (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Кроме того, вам не понадобится подавать справку 2-НДФЛ на эту сотрудницу. Ведь компания не выплатила ей ни копейки доходов, облагаемых налогом, а значит, не является для нее налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС России от 08.11.2010 № ШС-37-3/14851).

Другое дело, если часть выплаты не подпадает под действие льготы и облагается НДФЛ в общем порядке. Тогда сотрудница имеет право получить «детские» вычеты по НДФЛ. Конечно, если она подавала заявление с просьбой их предоставить.

Вычеты налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок, предусмотрены подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Эти вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода (то есть года) путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. При этом если в отдельные месяцы года у налогоплательщика не было облагаемого дохода, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц, включая те, в которых не было выплат дохода (письма Минфина России от 27.03.2012 № 03-04-06/8-80, от 06.05.2013 № 03-04-06/15669).

Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в 2013 г. стандартный вычет на первого ребенка составляет 1400 руб. Значит, годовой размер этих вычетов — 16 800 руб. (1400 руб. х 12 мес.).

Если эта сумма больше той части матпомощи, с которой требуется исчислить налог, то налоговая база за год и налог к уплате будут нулевыми. При этом в справке 2-НДФЛ потребуется отразить в качестве дохода часть матпомощи, облагаемую НДФЛ, а также указать общую сумму вычетов.

Может случиться, что вычеты за год окажутся меньше облагаемой налогом части матпомощи. Тогда с разницы необходимо исчислить и уплатить НДФЛ.

Матпомощь от работодателя: порядок предоставления, учет, налогообложение

Последние поступления

Матпомощь от работодателя: порядок предоставления, учет, налогообложение

Действующее законодательство не содержит определения материальной помощи. Однако встречаются различные ее виды, каждый из которых имеет свои особенности. Важно их хорошо знать, чтобы правильно отразить данный вид выплат в учете, обложить НДФЛ и начислить ЕСВ. В этом материале расскажем о матпомощи, которую может выплатить работодатель своим работникам. А в следующих номерах газеты «Интерактивная бухгалтерия» мы рассмотрим другие виды матпомощи, на которые может рассчитывать физлицо при определенных условиях

Определимся с терминами.

Материальная помощь, которую предприятие выплачивает своим работникам, может иметь характер:

  • систематический — предоставляется всем или большинству работников;
  • разовый — предоставляется отдельным работникам в связи с определенными обстоятельствами.

Упомянутые виды материальной помощи можно условно квалифицировать соответственно как «зарплатного» и «незарплатного» характера.

Особенности документирования, учета и налогообложения для этих двух видов помощи существенно различаются, поэтому рассмотрим их отдельно. Сосредоточим внимание на матпомощи, которую предоставляют в денежной форме.

Основания и документирование

Ее выплата предусматривается законодательными актами или коллективным договором предприятия (или иными аналогичным документом), и предоставляется всем или большинству работников. То есть она носит систематический характер.

Согласно пп. 2.3.3 Инструкции № 5 материальная помощь, имеющая систематический характер, которая предоставлена всем работникам или большинству (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31 настоящей Инструкции ), относится к фонду оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат.

Матпомощь предоставляется на основании приказа руководителя предприятия, в котором указывают событие, связанное с ее предоставлением, ссылаются на норму коллективного договора (или иного документа) и дают предписание бухгалтерии начислить матпомощь определенным работникам в конкретных размерах.

Впоследствии приказ передается в бухгалтерию, и на его основании начисляют матпомощь работникам. Далее — об обложении НДФЛ и начислении ЕСВ.

Обратите внимание, что хотя НКУ не содержит норм, которые бы разграничивали матпомощь на систематическую и разовую, налоговики отмечают, что материальная помощь, имеющая систематический характер и предоставляется всем или большинству работников, с целью налогообложения приравнивается к заработной плате и включается в общий месячный налогооблагаемый доход налогоплательщика (см. письма от 26.03.2011 г. № 6005/6/17-0715, от 22.06.2011 г. № 11552/6/17-0715, подкатегорию 160.03 ЕБНЗ).

В этом случае материальную помощь, предоставленную в соответствии с условиями коллективного договора всем или большинству работников, в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ), утвержденном приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020 (далее — форма № 1ДФ), отражают с признаком дохода «101».

Базой начисления ЕСВ для предприятий, учреждений и организаций, использующих труд физлиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 является сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную зарплату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в т.ч. в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом об оплате труда.

Руководствуясь пп. 4.3.5 Инструкции № 21-5, определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, в случае начисления ЕСВ предусмотрено Инструкцией № 5.

Согласно пп. 2.3.3 Инструкции № 5, материальная помощь, имеющая систематический характер, то есть предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31), отнесена к заработной плате как прочие поощрительные и компенсационные выплаты, а следовательно, является базой для начисления и удержания ЕСВ (см. письмо ПФУ от 13.07.2011 г. № 14399/03-20).

Налог на прибыль

Согласно п. 142.1 НКУ, в состав расходов налогоплательщика включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком (далее — работники), включающие начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, какая-либо иная оплата в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения согласно нормам р. IV НКУ).

Поскольку материальная помощь, имеющая систематический характер, является одной из составляющих заработной платы, она будет включаться в состав налоговых расходов в общеустановленном порядке.

Для целей р. IV НКУ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

Как уже отмечалось, материальная помощь, имеющая систематический характер, относится к фонду оплаты труда. Поэтому начисляют такую ​​матпомощь по дебету счетов 92, 93, 23 и кредиту субсчета 661 «Расчеты по заработной плате».

Основания и документирование

Такая помощь предоставляется работнику в случае возникновения у него определенных жизненных обстоятельств (например, лечение, оздоровление и т.п.). Такая выплата для предприятия является незапланированной и непредсказуемой, то есть внезапной, разовой.

Работникам ее предоставляют по приказу руководителя, выданного на основании заявления работника, и указывают обстоятельства, являющиеся причиной для ее предоставления, а также размер матпомощи.

Согласно п. 3.31 Инструкции № 5, материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей и т.д., не относится к фонду оплаты труда.

Руководствуясь пп. 170.7.3 НКУ, такую матпомощь можно квалифицировать как нецелевую благотворительную помощь, сумма которой не включается в налогооблагаемый доход в размере, не превышающем (в течение отчетного налогового года совокупно) предельного размера дохода, определенного согласно абз. 1 пп. 169.4.1 НКУ (в 2013 году — 1610 грн).

Учитывая нормы НКУ, необлагаемая нецелевая благотворительная помощь предоставляется:

  • работникам предприятия (без ограничения предельного размера их доходов);
  • лицам, неработающим на предприятии.

В случае получения в течение 2013 налогового года нецелевой материальной помощи от физического или юридического лица в сумме, превышающей 1610 грн, налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием полной суммы такой матпомощи.

Сумму превышения облагают НДФЛ по ставкам 15% или 17% (в зависимости от общей суммы месячного дохода).

Согласно разъяснениям ГНАУ в письме от 03.02.2011 г. № 2346/6/17-0715, № 2918/7/17-0717, если общий месячный доход облагается по ставкам 15% и 17%, то прежде всего облагается заработная плата, а дальше для целей налогообложения учитываются выплаты по мере их возникновения. Подтверждением факта возникновения дохода являются первичные документы.

В форме № 1ДФ сумма необлагаемой материальной помощи отражается с признаком дохода «169». На это, в частности, указывает ГНСУ в письме от 22.06.2011 г. № 11552/6/17-0715. Впрочем, это касается необлагаемой суммы материальной помощи (в 2013 году — 1610 грн). А сумму превышения (более 1610 грн) облагают НДФЛ и, учитывая позицию налоговиков, изложенную в подкатегории 160.26 ЕБНЗ, ее целесообразно отразить в форме № 1ДФ с признаком дохода «126» — как дополнительное благо.

По нашему мнению, к такому доходу можно применить и признак дохода «127» — прочие доходы. Ведь нормативно-правовыми актами четко не определено, по какому признаку дохода нужно показывать сумму разовой матпомощи.

Согласно п. 14 Перечня № 1170, материальная помощь разового характера, предоставляемая отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами: на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, когда необходимость ее получения возникла внезапно (при условии подачи заявления), не является базой для начисления ЕСВ.

Налог на прибыль

На основании п. 142.1 НКУ материальная помощь, освобождаемая от налогообложения согласно нормам р. IV НКУ, в состав налоговых расходов предприятия не включается.

Выплата указанной помощи не связана ни с производственной, ни с административной деятельностью, ни со сбытом. Поэтому при ее начислении используется субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Помощь на лечение и медицинское обслуживание

Среди отдельных видов матпомощи следует выделить такой вид помощи, поскольку для нее установлены некоторые особенности налогооблажения.

Основания и документирование

Как и в предыдущем случае, такую матпомощь предоставляют, когда возникли обстоятельства, которые привели к необходимости лечения и медицинского обслуживания.

На основании пп. 165.1.19 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика за счет работодателя. Кстати, ГНСУ в письме от 11.01.2013 г. № 351/6/17-1115 отмечает, что нормы данного подпункта могут быть применены работодателем налогоплательщика при наличии соответствующих подтверждающих документов, то есть по факту проведения действий по лечению и медицинскому обслуживанию плательщика. Поскольку такая помощь подпадает под определение целевой, то работнику, который ее получил, следует предоставить подтверждение использования ее по назначению.

Следовательно, помощь, предоставленная по нормам пп. 165.1.19 НКУ, не облагается НДФЛ. В форме № 1ДФ помощь на лечение и медобслуживание, предоставленная с учетом требований пп. 165.1.19 НКУ, отражается с признаком дохода «143».

ведущий бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»

1 Для таких лиц обложение НДФЛ нецелевой материальной помощи аналогично.

2 Нецелевая благотворительная материальная помощь, предоставляемая неработникам предприятия, также ЕСВ не облагается, поскольку не включается в фонд оплаты труда.

Оставить отзыв к материалу

ВНИМАНИЕ!
Редакция не принимает на себя обязательства отвечать на вопросы, заданные через окно отзывов
(с этой целью предусмотрен сервис «Персональные консультации»).
Однако в любом случае мы не оставим без внимания ваши отзывы и учтем их при дальнейшей работе.

Материальная помощь без просьбы трудящихся

Согласно ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период. Обязан ли работодатель, выделяя сотрудникам материальную помощь приказом на оказание материальной помощи, требовать от сотрудника заявление на оказание материальной помощи (чтобы сумма не подлежала обложению страховыми взносами), если оказание материальной помощи предусмотрено коллективным договором?

В силу ст. 8, ст. 9, части третьей ст. 41 ТК РФ работодатель вправе предусмотреть в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре условия труда, улучшающие положение работников по сравнению с нормами трудового законодательства, а также дополнительные гарантии и компенсации.

При этом в соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель обязан соблюдать не только трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, но и локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров.

Таким образом, если в коллективном договоре определены случаи, условия выплаты работникам материальной помощи, то работодатель обязан производить эти выплаты на предусмотренных в договоре условиях и порядке.

Порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) определен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Кроме того, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организацией за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В письме ПФР и ФСС РФ от 29.07.2014 NN НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786П разъяснено, что выплаты, производимые организацией в пользу работников в соответствии с коллективным договором (материальная помощь, единовременная выплата работникам, уходящим на пенсию, компенсация стоимости путевок, адресная социальная помощь, оплата стоимости лечения и медикаментов, выплата в размере среднего заработка работникам-донорам, оплата за время прохождения военных сборов и подготовки к ним, допризывной подготовки), на основании действующих положений ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке с учетом положений ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Иными словами, к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя (письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19). Исключение составляют лишь суммы, перечисленные в п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не подлежащие обложению страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития от 16.03.2010 N 589-19). Указанный перечень является закрытым.

В силу п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не подлежат обложению страховыми взносами в размере, не превышающем 4000 рублей на одного работника за календарный год. Материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, является объектом обложения страховыми взносами только в части, превышающей 4000 рублей на работника за календарный год (письма Минздравсоцразвития России от 05.04.2010 N 5905-17, от 17.05.2010 N 1212-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Традиционно считается, что материальная помощь выплачивается по заявлению работника, в котором он указывает причины обращения за помощью. На основании заявления руководитель организации принимает решение о выплате материальной помощи. В случае принятия положительного решения на основании заявления издается приказ о выдаче материальной помощи (смотрите, например, раздел V Положения о порядке выплаты . материальной помощи федеральным государственным гражданским служащим центрального аппарата ФНС, руководителям управлений ФНС по субъектам РФ и начальникам межрегиональных инспекций (утвержденного в Приложении N 1 к приказу ФНС России от 02.10.2009 N ММ-7-5/[email protected]), раздел II Положения о порядке выплаты материальной помощи гражданским служащим (работникам) центрального аппарата Федерального казначейства (утвержденного в Приложении N 3 к приказу Федерального казначейства от 20.12.2007 N 9н)). Унифицированной формы такого приказа законодательством не предусмотрено, следовательно, он составляется в произвольной форме. При этом в приказе о выплате материальной помощи следует указать фамилию, имя и отчество лица, получающего помощь, причину выдачи материальной помощи, сумму материальной помощи.

В то же время основанием для выплаты материальной помощи может являться либо заявление работника с резолюцией руководителя о ее выплате, либо приказ руководителя, изданный на основании заявлений работников (смотрите, например, п. 4.3 Положения об оплате труда работников территориальных органов ПФР и ИЦПУ (утвержденного в Приложении 7 к постановлению Правления ПФР от 20.06.2007 N 145п)).

При этом ни Законом N 212-ФЗ, ни другими нормами законодательства РФ не закреплена возможность работодателя оказать материальную помощь работникам только при наличии заявлений от них.

В рассматриваемом случае выплата материальной помощи предусмотрена в коллективном договоре. Полагаем, что материальная помощь может быть выплачена по инициативе работодателя на основании его приказа и при отсутствии заявления (смотрите, например, п. 5.1 Положения о порядке оплаты и стимулирования труда работников центрального аппарата ФСС РФ (утвержденного в Приложении 3 к приказу ФСС РФ от 06.05.2006 N 104), п. 20 Положения о премировании работников центрального аппарата Федеральной аэронавигационной службы, оказании им материальной помощи и о единовременной выплате при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска (утвержденного приказом Федеральной аэронавигационной службы от 31.08.2006 N 33)).

В то же время из арбитражной практики следует, что отсутствие заявлений работников на выплату материальной помощи может привести к претензиям со стороны проверяющих (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.07.2013 N Ф08-4064/13 по делу N А32-13406/2011, решение АС Красноярского края от 12.10.2012 по делу N А33-10333/2012).

На наш взгляд, отсутствие заявлений не является основанием для признания выплаты в виде материальной помощи, носящей социальный характер, объектом обложения страховыми взносами.

В этой связи следует обратить внимание на постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, в котором судьи пришли к выводу, что выплаты социального характера (в частности, единовременные пособия в связи с выходом на пенсию, дополнительная материальная помощь в связи со смертью членов семьи, материальная помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены), материальная помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами), материальная помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида; частичная компенсация стоимости стоматологических услуг), основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (смотрите также постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2014 N Ф07-184/14 по делу N А44-3042/2013, от 17.03.2014 N Ф07-819/14 по делу N А56-29412/2013, от 23.12.2013 N Ф07-4213/13 по делу N А05-11204/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2013 N Ф02-2117/13 по делу N А33-10333/2012; постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2015 N 07АП-6847/15, от 11.08.2015 N 07АП-6554/15, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2015 N 08АП-6916/15, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2013 N 04АП-5253/13).

В то же время, если материальная помощь носит характер оплаты труда, решение судей может быть иным. Например, применительно к ЕСН в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.04.2013 N Ф04-1372/13 по делу N А46-24705/2012 основанием для доначисления стало невключение в налоговую базу для исчисления единого социального налога суммы единовременной материальной помощи при уходе в ежегодный трудовой отпуск. Было установлено, что локальным актом — приказом об очередных отпусках данные выплаты гарантированы работникам наравне с другими вознаграждениями при выполнении ими некоторых условий (в частности, соблюдения работником трудовой дисциплины) и рассчитываются в зависимости от тарифной ставки работника или его оклада (в размере до 15% среднемесячной заработной платы); основанием для начисления материальной помощи являлся приказ руководителя о ее выплате; матпомощь была выплачена всем работникам общества, имевшим право на отпуск; спорные выплаты отражались в бухгалтерском учете на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть входили в установленную налогоплательщиком систему оплаты труда.
На наш взгляд, трудно усмотреть признаки оплаты труда при оказании материальной помощи работодателями работникам в суммах, не превышающих 4000 руб. на одного работника за расчетный период, как и в анализируемой ситуации, поэтому отстоять свою позицию, сославшись на социальную направленность матпомощи, организация в данном случае может и при отсутствии заявлений. В то же время, если речь идет о будущих выплатах, наличие заявлений сотрудников снизит вероятность претензий органов контроля за уплатой страховых взносов.

Ознакомиться с текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, не затратив много времени на самостоятельный анализ, Вам поможет система ГАРАНТ.

Когда с материальной помощи придется начислить НДФЛ и взносы

Арбитры указали, что материальная помощь работникам из малообеспеченных семей не облагается взносами. Рассмотрим порядок удержания НДФЛ и начисления взносов с материальной помощи по разным основаниям.

Приказ руководителя необязателен

  • основания оказания работникам материальной помощи;
  • размер материальной помощи или порядок его определения;
  • документы, которые должен представить работник для получения материальной помощи (например, свидетельство о рождении ребенка, акт о хищении имущества, о пожаре);
  • сроки выплаты матпомощи после представления работником документов.

Основанием для выплаты материальной помощи является приказ руководителя.

В нем указываются:

  • фамилия, имя и отчество работника;
  • причина выдачи материальной помощи (рождение ребенка, тяжелое материальное положение сотрудника и т. д.);
  • сумма материальной помощи.

Материальная помощь может быть предоставлена на основании заявления работника без составления приказа руководителя.

В этом случае в заявлении должна быть указана причина, по которой работник просит оказать помощь, а руководитель отражает сумму оказываемой помощи и ставит подпись.

НДФЛ и взносы с матпомощи

Рождение ребенка

Указанная выплата не облагается НДФЛ в соответствии с пунктом 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Правда, при условии, что сумма выплаты не превышает 50 тыс. руб.

ФНС России указывает, что освобождение от налога предоставляется только одному из родителей по их выбору либо двум родителям из расчета общей суммы выплаты в размере 50 тыс. руб. на двоих (письмо от 28 ноября 2013 г. № БС-4-11/21330).

Хотя в Налоговом кодексе РФ такого ограничения нет. Также налоговики отмечают, что ответственность за правильность удержания налога возлагается на работодателя (письмо от 2 апреля 2013 г. № ЕД-17-3/[email protected]). Поэтому для подтверждения того, что матпомощь была (или не была) оказана, один из родителей может представить в организацию любой документ, указывающий на данный факт (например, справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ), либо заявление, подписанное другим родителем, что ему материальная поддержка не оказывалась. Кроме того, работодатель может самостоятельно получить сведения у работодателя второго супруга.

Если другой родитель не состоит в трудовых отношениях, то для подтверждения этого факта могут быть использованы данные его трудовой книжки, а также справки, выданные органами службы занятости (письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-04-06/24978).

Необходимо отметить, что если материальная помощь выплачивается работнику на основании нескольких приказов, то она не может считаться единовременной, даже если ее общая сумма не превысила 50 тыс. руб. Поэтому суммы доплат подлежат налогообложению (письмо Минфина России от 16 августа 2013 г. № 03-04-06/33543).

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации» указанная материальная помощь не облагается страховыми взносами.

При этом Минтруд России в письме от 20 ноября 2013 г. № 17-3/1926 отметил, что лимит в 50 тыс. руб., в пределах которого материальная помощь не облагается страховыми взносами, надо применять к каждому родителю, даже если они трудятся в одной организации.

Чрезвычайные обстоятельства

При перечислении физлицу сумм материальной помощи в связи с одним и тем же событием (например, лесным пожаром) на основании разных документов соответствующие выплаты не признаются единовременными, даже если назначение выплат различно (одна из них производится для приобретения предметов первой необходимости, а другая — для компенсации причиненного имуществу ущерба). Об этом сказано в письме Минфина России от 22 августа 2013 г. № 03-04-06/34374.

Единовременная помощь не облагается страховыми взносами (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Смерть родственника

Отметим, что членами семьи признаются супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные (ст. 2 Семейного кодекса РФ).

Так, Минфин России в письме от 14 ноября 2012 г. № 03-04-06/4-318 пояснил, что при выплате материальной помощи работнику в связи со смертью его брата необходимо удерживать НДФЛ.

В то же время системное толкование положений Семейного кодекса РФ позволяет включить в понятие членов семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. Поэтому если брат проживал совместно с работником, то сумма материальной помощи НДФЛ не облагается.

Материальная помощь, выплачиваемая работнику в связи со смертью члена его семьи, не облагается страховыми взносами (п. 3 ч. 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ).

При применении этой нормы также необходимо, чтобы умерший родственник соответствовал понятию «член семьи», установленному положениями Семейного кодекса РФ. В частности, в письме Минтруда России от 5 декабря 2012 г. № 17-3/954 отмечено, что суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику в связи со смертью родителей супруга (супруги), облагаются взносами.

Иные основания

Минфин России в письме от 22 октябВ­ря 2013 г. № 03-03-06/4/44144 отметил, что указанная норма не содержит ограничений в отношении целей выплаты помощи.

Матпомощь может предоставляться на условиях, что работник обязан отработать в организации определенное время (например, помощь для приобретения жилья), а в случае досрочного увольнения она возвращается пропорционально неотработанному времени. В этом случае при увольнении работника и возвращении матпомощи организация может вернуть переплату по НДФЛ в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 17 октября 2012 г. № 03-04-05/10-1198).

Суммы материальной помощи до 4 тыс. руб. также не облагаются страховыми взносами (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Важно запомнить

Освобождение материальной помощи от налогов и взносов зависит от причины ее назначения и документального оформления. В некоторых случаях важно также соблюсти лимит выплаты и оказать помощь единовременно.

Популярное:

  • Материальная помощь до 4000 налогообложение 2014 Материальная помощь и страховые взносы в 2018-2019 годах При каких обстоятельствах материальная помощь освобождается от обложения страховыми взносами Материальная помощь освобождается от обложения страховыми взносами в следующих случаях: Если одному работнику предоставлена […]
  • Зарплаты юристов в хабаровске Работа помощника юриста в Хабаровске По запросу работа помощником юриста в Хабаровске на сайте HotWork.ru собрано 8 вакансий. За эту неделю добавлено 34 свежих вакансий. Успешно закрыто 26 вакансий. Новые вакансии добавляются ежедневно. Средняя зарплата для профессии помощник юриста в […]
  • Признание мнимой сделки ничтожной Признание мнимой сделки ничтожной Принятие решения об обращении в суд Всегда можно договориться Правила написания искового заявления. В Москве 35 районных суда и более 300 мировых судей! Какой из них нужен Вам? За правосудие тоже надо платить Подать заявление тоже нужно […]
  • Ст199 ч2 коап рф «Осужден по ст. 199 УК РФ»: что делать, и есть ли шансы на спасение? «Я признана виновной в совершении преступления, предусмотренного ст. 199 ч. 2 УК РФ, и мне назначено наказание в виде лишения свободы на срок 2 года условно. По делу удовлетворен гражданский иск в отношении меня, как […]
  • Госслужба в украине выслуга лет Украинским чиновникам изменили структуру зарплаты Министр соцполитики объяснил, как новшества скажутся на суммах, которые получают госслужащие Кабинет министров Украины изменил структуру начисления зарплаты госслужащим. Теперь доля оклада в зарплате будет составлять 50%. Соответствующее […]
  • Образец заявления на матпомощь при рождении ребенка Материальная помощь от работодателя при рождении ребенка Материальная помощь при рождении ребенка: налогообложение До 1 января 2017 года у некоторых работодателей могли возникнуть вопросы, как правильно удерживать налоги и страховые взносы с материальной помощи работникам. Сейчас этот […]