Оглавление:

При получении имущественного вычета по НДФЛ у работодателя сотруднику возвращается сумма уплаченного с начала года налога

Минфин России разъяснил, что при получении имущественного вычета у работодателя, разница между суммой НДФЛ, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, исчисленной в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне. Данную сумму следует вернуть работнику на основании его заявления (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 января 2017 г. № 03-04-06/2416).

ФОРМЫ

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ

Заявление о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

Напомним, что при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории РФ квартиры либо дома (п. 3 ст. 210, подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Данный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Более подробно о вычетах при покупке имущества и других налоговых вычетах для физических лиц, а также условиях их предоставления и оформлении узнайте из нашего спецпроекта!

Имущественный вычет предоставляется путем уменьшения налоговой базы по НДФЛ. При этом исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Следовательно, при обращении физлица к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года, налог исчисляется за весь истекший с начала года период с применением имущественного налогового вычета.

Соответственно, начиная с месяца в котором было подано заявление, сотрудник будет получать зарплату без удержания НДФЛ по ставке 13%. А сумма уплаченного с начала года до месяца подачи заявления налога должна быть перечислена ему на карточку. Для этого сотруднику необходимо подать письменное заявление работодателю о возврате излишне удержанного налога (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета

Открытая общественная правовая информационная система

Задать вопрос юристу

  • Главная ›
  • Полезная литература ›
  • Налог на доходы физических лиц ›
  • Налоговые вычеты по НДФЛ ›
  • Имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья, система предоставления налоговым агентом, с учетом закона 212-ФЗ

Имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья, система предоставления налоговым агентом, с учетом закона 212-ФЗ

Имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья, система предоставления налоговым агентом, с учетом закона 212-ФЗ

Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающая правила исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, позволяет налогоплательщикам уменьшать величину доходов, облагаемых по общей налоговой ставке, на налоговые вычеты, одним из которых является имущественный вычет на приобретение (строительство) жилья.

Причем предоставить такой вычет налогоплательщику может как налоговый орган, так и работодатель – налоговый агент. О системе предоставления указанного имущественного вычета налоговым агентом и пойдет речь в настоящей статье.

Напомним, что в соответствии с нормами главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками НДФЛ признаются физические лица, – резиденты и нерезиденты Российской Федерации.

При этом статус резидента не зависит от гражданства физического лица. В силу статьи 207 НК РФ резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации.

Не зависимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации, резидентами Российской Федерации признаются:

– российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

– сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за рубеж.

При этом нерезиденты Российской Федерации, уплачивают НДФЛ лишь с доходов, полученных ими в Российской Федерации.

По общему правилу налог на доходы физических лиц взимается государством через налоговых агентов, которыми в соответствии с главой 23 НК РФ признаются лица – источники выплаты дохода налогоплательщику. Учитывая то, что в состав налогооблагаемых доходов физического лица входит и вознаграждение за труд, то налоговыми агентами по НДФЛ признаются все работодатели, использующие труд наемных работников, как по трудовым, так и гражданско-правовым договорам.

Понятие налогового агента, используемое в целях налогообложения, закреплено в пункте 1 статьи 24 НК РФ, согласно которому налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. По общему правилу, налоговые агенты наделены теми же правами, что и сами налогоплательщики. Вместе с тем у них существуют и обязанности, состав которых определен пунктами 3 и 3.1 статьи 24 НК РФ.

В силу статьи 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил налогооблагаемые доходы:

– нотариусы, занимающиеся частной практикой;

– адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

– обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации.

По общему правилу, закрепленному в пункте 2 статьи 226 НК РФ, исчисление и уплата сумм налога в соответствии с правилами статьи 226 НК РФ производится налоговым агентом в отношении большинства налогооблагаемых доходов, источником которых является налоговый агент с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Исключение установлено лишь в части доходов, исчисление и уплата которых производится в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

Для исчисления суммы налога, подлежащего удержанию у налогоплательщика, налоговый агент должен определить налогооблагаемую базу и ставку налога, по которой полученный доход облагается НДФЛ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Главой 23 НК РФ предусмотрены следующие ставки налога – 9%,13%, 15%, 30% и 35%. Размер ставки НДФЛ зависит от налогового статуса физического лица (резидент, нерезидент) и от самого вида, получаемого дохода. Общей ставкой налога считается ставка 13%, все остальные являются специальными.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется общая ставка налога (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Такой алгоритм предусмотрен пунктом 3 статьи 226 НК РФ.

Сумма налога в части доходов, облагаемым по ставке НДФЛ отличной от общей ставки налога, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что для доходов, облагаемых налогом по общей налоговой ставке, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ с учетом особенностей установленных главой 23 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение, в том числе имущественного налогового вычета:

l в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (подпункт 3 пункт 1 статьи 220 НК РФ);

l в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов (подпункт 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ):

– по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

– по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется с учетом особенностей, установленных пунктом 3 статьи 220 НК РФ.

В частности, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества и предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 статьи 220 НК РФ, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов. На это указывают пункты 4, 8 статьи 220 НК РФ.

Имейте в виду, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до 1 января 2014 года, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, предоставляется без учета вышеназванного ограничения (3 000 000 рублей). Об этом сказано в пункте 4 статьи 2 Федерального закона от 23 июля 2013 года № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Получить имущественные налоговые вычеты налогоплательщик может либо в налоговой инспекции, либо у своего работодателя. Однако в первом случае обратиться за получением вычетов к налоговикам можно лишь по окончании налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на их применение, а во – втором – это сделать можно в течение года.

Как сказано в пункте 8 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14 января 2015 года № ММВ-7-11/[email protected] «Об утверждении формы уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Уведомление).

Чтобы получить Уведомление налогоплательщик должен обратиться с соответствующим заявлением в налоговую инспекцию. Заметим, что поскольку официальной формы такого заявления нет, налогоплательщик может подать его в произвольной форме.

К указанному заявлению налогоплательщик должен приложить:

– договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, – при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;

– договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, – при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;

– договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, – при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);

– документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, – при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

– свидетельство о рождении ребенка – при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;

– решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства – при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;

– документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Для получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик должен еще предоставить в налоговый орган договор займа (кредита), а также документы, подтверждающие факт уплаты им денежных средств в погашение процентов.

Получив заявление и указанные документы налоговый орган в срок, не превышающий 30 календарных дней, должен подтвердить право налогоплательщика на получение имущественных вычетов путем выдачи Уведомления.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. В случае, если, получив имущественный налоговый вычет у одного налогового агента, налогоплательщик обращается за получением имущественного налогового вычета к другому налоговому агенту, указанный вычет предоставляется в порядке, предусмотренном пунктом 7 и пунктом 8 статьи 220 НК РФ. Заметим, что налоговый агент обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика Уведомления, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в Уведомлении (письмо УФНС России по городу Москве от 11 сентября 2014 года № 20-14/@, письмо ФНС России от 28 июля 2014 года № БС-3-11/[email protected]).

Следует отметить, что если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов, налоговый агент удержал налог без учета вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 НК РФ. На это указывает пункт 8 статьи 220 НК РФ.

Напомним, что согласно пункту 1 статьи 231 НК РФ налоговый агент по НДФЛ обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Учитывая пункт 8 статьи 220 НК РФ, можно сделать вывод, что суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественных налоговых вычетов и соответствующего Уведомления, не являются излишне удержанными, и соответственно под действие статьи 231 НК РФ не подпадают. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 15 июля 2014 года № 03-04-05/34402.

В случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется, начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода. Если, например, налогоплательщик обратился к работодателю – налоговому агенту за получением имущественного налогового вычета в мае, то налоговый агент при определении налоговой базы нарастающим итогом за период январь – май должен учесть все доходы, полученные работником с начала года, и к полученной сумме применить имущественный налоговый вычет. При этом перерасчет налоговой базы и исчисленных сумм налога за январь – апрель, январь – март и так далее НК РФ не предусмотрен. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 августа 2014 года № 03-04-06/42092. Аналогичный вывод содержится в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 13 апреля 2015 года № 307-КГ15-324 по делу № А56-1600/2014.

Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, то их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено статьей 220 НК РФ (пункт 9 статьи 220 НК РФ).

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов (пункт 10 статьи 220 НК РФ). Заметим, что если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, то, учитывая положения статьи 78 НК РФ, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается. На это указывает Минфин России в письме от 3 апреля 2015 года № 03-04-05/18913.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы вычетов, определенной в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 220 НК РФ, то налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 220 НК РФ, то есть он может получить вычеты в налоговом органе по окончании налогового периода, подав налоговую декларацию.

Согласно пункту 11 статьи 220 НК РФ повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не допускается. Иначе говоря, если ранее налогоплательщик воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, например, при покупке квартиры, то возможность получения нового имущественного налогового вычета по расходам на приобретение земельного участка и строительство дома отсутствует (письмо Минфина России от 3 апреля 2015 года № 03-04-05/18915).

Имейте в виду, что право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). Размер имущественных налоговых вычетов в этом случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных пунктом 3 статьи 220 НК РФ.

В завершение статьи отметим, что нами рассмотрена система предоставления вычета налоговыми агентами на основании статьи 220 НК РФ, в которую Законом № 212-ФЗ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2014 года. Поэтому если право на получение имущественного вычета возникло у налогоплательщика до указанной даты, то такие правоотношения регулируются нормами НК РФ в редакции, действовавшей до внесения в них изменений, даже если эти отношения не завершены на начало 2014 года. Об этом сказано в пункте 3 статьи 2 Закона № 212-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержаться в письмах Минфина России от 20 сентября 2013 года № 03-04-05/39119, от 13 сентября 2013 года № 03-04-07/37870 и других.

Статья 220 НК РФ. Имущественные налоговые вычеты

Текст статьи

Комментарии к статье

Предоставляется ли декларация по НДФЛ при получении гражданином имущества во время ликвидации иностранной организации?

Проведем анализ правовых норм НК РФ с комментариями 2016 г.

Гражданин, как физическое лицо, является налоговым резидентом в нашей стране. Все налоговые резиденты в РФ (исключаются лишь военнослужащие), получившие доходы из-за границы, должны самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ в российский бюджет.

Такие граждане предоставляют декларацию по НДФЛ до 30 апреля того года, что наступает по истечению налогового периода.

Однако в НК РФ есть 217 статья, содержащая обширный список не подлежащих обложению НДФЛ доходов. И в этом списке в п. 60 приведена стоимость имущества, полученного при ликвидации иностранной фирмы. Исключаются деньги, полученные от иностранной фирмы, — они налогом облагаются.Если имущество от иностранной компании получает гражданин РФ, имеющий на это право (он — участник, пайщик или учредитель ликвидируемой компании), то стоимость полученного имущества не облагается налогом при сочетании двух условий:

Вместе с декларацией этот гражданин должен передать в налоговый орган заявление на освобождение именно этих доходов от налога. Заявление пишется в свободной форме. В нём указываются характеристики имущества и все данные о ликвидируемой иностранной фирме.

Ликвидируемая фирма должна прекратить свою деятельность до 1 января 2017 года.

Поэтому декларация предоставляется в такой ситуации обязательно. Она будет подтверждением доходов, полученных гражданином в налоговом периоде. Если декларация и заявление предоставлены не будут, то освобождение от НДФЛ гражданину не получить, и налог будет подлежать уплате.

При этом важно, что перечислять в декларации по НДФЛ доходы, не подлежащие налогообложению, равно как и доходы, с которых НДФЛ уже удержан, не обязательно. Однако иногда это может быть необходимо. В частности, если гражданину полагается налоговый вычет, и подтвердить его можно, только указав в декларации.

Как указывает Налоговый кодекс, налоговый вычет может подтверждаться и другими бумагами, в частности заявлением гражданина о получении дохода.

Поэтому, если физическое лицо по праву получило доход от ликвидируемой иностранной фирмы в виде имущества (не денег), то декларацию о доходах по НДФЛ ему нужно подать обязательно. Однако в ней можно не указывать сведения именно об этом доходе — это не обязательно, так как он налогом не облагается. Определить вид и размер дохода Налоговой службе поможет приложение к декларации в виде заявления, а также финансовая отчётность иностранной организации на момент ликвидации (она должна отражать стоимость полученного гражданином имущества).

Если гражданин для отчёта перед Налоговой предоставит декларацию с приложением перечисленных документов, то он может рассчитывать на освобождение от налога. К тому же, по п 2 ст. 220 НК РФ, он сможет применить имущественный вычет, если решит в дальнейшем продать полученное имущество.

Можно ли оформить имущественный вычет сейчас, если земля для дома была куплена в прошлом году?

Обратимся к ст 220 НК РФ с комментариями 2016 года. При уплате налогов гражданин, купивший землю для личного строительства, может рассчитывать на имущественный вычет. Его сумма определяется размером понесенных по факту расходов на покупку участка земли для дальнейшего строительства дома.

Индивидуальное жилищное строительство (ИЖС) подразумевает покупку земли с конкретной целью — построить на этом участке дом для дальнейшего проживания в нём.

По ст. 220 НК РФ плательщик налога может рассчитывать на вычет при приобретении участка с целью ИЖС на территории РФ, компенсирующий его расходы на покупку, в размере не более 2 млн. руб.

Чтобы получить вычет, необходимо предоставить документы, удостоверяющие право на него.

Как указывает Налоговый кодекс, налоговый вычет при покупке земли для строительства может быть осуществлён при подтверждении следующими бумагами:

  • свидетельством о праве собственности на землю (или долю);
  • свидетельством о праве собственности на дом (долю).

Свидетельства должны выглядеть только как документы, представленные на бумажном носителе.

Итак, чтобы оформить имущественный вычет, гражданину необходимо предоставить оба свидетельства о праве: на земельный участок и на построенный дом. Факт строительства дома на купленном участке, который подтверждается свидетельством о собственности на этот дом, доказывает, что земля была использована по целевому назначению.

Если гражданин купил землю для личного строительства в 2015 и получил на эту землю свидетельство о праве собственности, то, чтобы в 2016 году оформить имущественный вычет, нужно успеть завершить в этот год строительство и получить право собственности на построенный дом. Получение свидетельства о праве собственности на жилой дом — одно из двух обязательных условий для оформления вычета.

Просто при покупке земли, если дома на участке еще нет, получить имущественный вычет будет невозможно.

Может ли несовершеннолетний налогоплательщик получить имущественный вычет при приобретении квартиры?

Несовершеннолетние граждане могут быть налогоплательщиками, если они имеют облагаемые НДФЛ доходы. Например, доход ребенку может приносить сдача в аренду принадлежащего ему по праву собственности имущества.

Приобрести квартиру несовершеннолетний также вправе. Это происходит посредством общей долевой собственности с родителями.

Нормы налогового кодекса применяются ко всем гражданам независимо от возраста, если они попадают под определение налогоплательщиков. Никаких исключений для несовершеннолетних не делается.

Обратимся к ст 220 НК РФ с комментариями 2018 г. Граждане-налогоплательщики имеют право получить имущественный вычет при приобретении квартиры в России в размере понесенных расходов.

Несовершеннолетние имеют право воспользоваться вычетом, только если являются плательщиками НДФЛ, то есть имеют доходы, облагаемые 13-ти% ставкой налога.

Поэтому, если ребенок — плательщик НДФЛ, то он может получить имущественный вычет при покупке квартиры совместно с родителями, если же несовершеннолетний налоги не отчисляет, то на вычет он рассчитывать не вправе.

Предоставление имущественных налоговых вычетов. Спорные вопросы

Между налогоплательщиками и налоговыми органами нередки споры относительно правомерности применения имущественных налоговых вычетов. В данной статье автор с учетом последних разъяснений Минфина России и налоговых органов, а также судебной практики рассматривает наиболее актуальные и сложные вопросы, связанные с применением имущественных налоговых вычетов.

Имущественные налоговые вычеты установлены ст. 220 НК РФ.

Доходы от продажи имущества

При этом необходимо учитывать, что на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Приведенные положения не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Как видно из приведенных норм, критерием для решения вопроса об обложении НДФЛ доходов от продажи имущества является срок нахождения его в собственности.

При этом на практике может сложиться ситуация, в которой у физического лица – собственника имущества, определенная доля его может находиться в собственности больше или меньше времени, чем другая (другие) доли (части) имущества, а имущество продается целиком с указанием в договоре полной стоимости.

Минфин России в письме от 12.04.2012 № 03-04-05/9-499 разъясняет аналогичную ситуацию со ссылкой на ст. 235 ГК РФ, которой установлено, что изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 ГК РФ изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру, а, учитывая положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ, доходы, полученные налогоплательщиком от продажи такого имущества, находившегося в собственности три года и более, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 31.07.2012 № 03-04-05/7-904, от 10.04.2012 № 03-04-05/7-471, от 29.11.2011 № 03-04-05/7-962.

Порядок обложения НДФЛ доходов от продажи спустя менее чем трех лет с момента приобретения имущества при нахождении у собственника на праве собственности именно доли в праве общей долевой собственности иной: при продаже доли в праве собственности на квартиру налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 1 000 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, т.е. на сумму расходов по приобретению доли в праве собственности на квартиру.

Сумма дохода, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета (сумму произведенных расходов), облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13% (письмо Минфина России от 13.06.2012 № 03-04-05/9-729). При этом исходя из письма Минфина России от 28.12.2011 № 03-04-05/9-1118 при продаже в одном налоговом периоде нескольких объектов (не только доли в праве собственности на квартиру, но и, например, другой квартиры) налоговый вычет предоставляется в размере 1 000 000 руб. в целом по всем объектам.

Следует отметить, что положения абз. 3 п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно которым при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с п.п. 1 п. 1 данной статьи, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности), не применяются к случаям продажи налогоплательщиком в качестве единого объекта права собственности доли в праве собственности на квартиру, принадлежавшей ему менее трех лет, независимо от других собственников. В этом случае налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 1 000 000 руб. (письмо Минфина России от 29.11.2011 № 03-04-05/5-957).

Выкупная стоимость при изъятии имущества

Изъятие, в том числе путем выкупа, земельных участков для государственных или муниципальных нужд в соответствии со ст. 49 Земельного кодекса РФ осуществляется в исключительных случаях, предусмотренных указанной статьей.

Если выкуп земельного участка производится с соблюдением перечисленных норм действующего законодательства, то налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета. Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Расходы на строительство или приобретение имущества

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению указанного имущества.

При этом на практике может сложиться ситуация, в которой приобретенное в собственность нежилое помещение впоследствии приобретает статус жилого.

По обстоятельствам дела, рассмотренного Камчатским краевым судом в Апелляционном определении от 12.04.2012 № 33-493/2012, гражданин на основании договора купли-продажи приобрел в собственность нежилое помещение – здание клуба. Данное нежилое помещение было реконструировано гражданином под индивидуальный жилой дом, что подтверждалось актом приемочной комиссии, на основании которого муниципальным органом по управлению имуществом здание клуба переведено из нежилого в жилое.

При этом в соответствии с заключением муниципального унитарного предприятия, имеющим свидетельство о допуске к работам по обследованию строительных конструкций, здание жилого дома выстроено заново на месте демонтированных существующих конструкций здания клуба.

В то же время уведомлениями налогового органа гражданину было отказано в зачете налога на доходы физических лиц, так как им заявлен имущественный налоговый вычет по приобретению недвижимого имущества, не относящегося на момент такого приобретения к жилым помещениям.

Установив изложенные обстоятельства, суд, руководствуясь положениями ст. 1 Градостроительного кодекса РФ, разграничивающей понятия строительства и реконструкции, а также положениями НК РФ, пришел к выводу, что гражданином было осуществлено строительство нового жилого дома, в связи с чем у него имеется право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов за соответствующие налоговые периоды, а отказ налогового органа в его предоставлении не основан на законе.

Таким образом, в целях корректного применения положений п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ необходимо разграничивать понятия строительства как создания нового объекта и реконструкции как изменение существующего.

Ряд вопросов вызывает предоставление физическим лицам имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением дачных земельных участков и земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства и последующим строительством на них жилых домов.

Так, согласно ст. 4 Федерального закона от 7.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» для ведения личного подсобного хозяйства могут использоваться земельный участок в границах населенного пункта (приусадебный земельный участок) и земельный участок за пределами границ населенного пункта (полевой земельный участок). При этом приусадебный земельный участок используется для производства сельскохозяйственной продукции, а также для возведения жилого дома, производственных, бытовых и иных зданий, строений, сооружений, а полевой земельный участок используется исключительно для производства сельскохозяйственной продукции без права возведения на нем зданий и строений.

В случае строительства жилого дома на приобретенном в собственность дачном земельном участке (с правом возведения жилого дома), а также приусадебном земельном участке для ведения личного подсобного хозяйства налогоплательщик вправе учесть расходы по их приобретению в составе имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

При этом в настоящее время порядок признания помещения жилым помещением установлен постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 № 47 «Об утверждении Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции».

И, наконец, одним из самых спорных является вопрос о размере имущественного налогового вычета при приобретении (строительстве) жилья, полученного в общую совместную собственность супругов, если ранее второму супругу аналогичный вычет предоставлялся.

Исходя из письма Минфина России от 20.12.2011 № 03-04-05/5-1071, если один из супругов получил имущественный налоговый вычет по приобретенной ранее квартире, то он не может участвовать в распределении имущественного налогового вычета в связи с приобретением другой квартиры, поскольку такое распределение осуществляется в рамках процедуры получения имущественного налогового вычета, повторное предоставление которого п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не допускается.

В этом случае имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в общую совместную собственность может быть предоставлен другому супругу в размере половины имущественного налогового вычета, действующего в налоговом периоде, в котором были получены необходимые документы, подтверждающие право на получение данного вычета, а также в размере половины суммы расходов по уплате процентов по целевому кредиту на приобретение квартиры.

Наряду с указанной точкой зрения Минфин России в ряде разъяснений отмечает и другое условие предоставления вычета: исходя из положений ст. 254 ГК РФ и ст. 39 Семейного кодекса РФ о том, что доли участников в общем совместном имуществе признаются равными, если иное не предусмотрено законом или соглашением участников, имущественный налоговый вычет супругу, имеющему право на его получение, предоставляется в размере половины всех понесенных расходов по приобретенной квартире, но не более 1 000 000 руб., а также в размере половины суммы расходов по уплате процентов по целевому займу (кредиту) на приобретение квартиры (письма Минфина России от 28.09.2011 № 03-04-05/5-690, от 8.06.2011 № 03-04-05/5-410). Таким образом, финансовое ведомство непосредственно закрепляет размер расходов, в сумме которых второй супруг вправе получить вычет.

Причем ранее финансовое ведомство, также учитывая положения ст. 254 ГК РФ и ст. 39 Семейного кодекса РФ о том, что доли участников в общем совместном имуществе признаются равными, если иное не предусмотрено законом или соглашением участников, считало, что имущественный налоговый вычет супругу, имеющему право на его получение, предоставляется в размере половины всех понесенных расходов на приобретение жилого помещения, но не более 1 000 000 руб. (письма Минфина России от 14.07.2008 № 03-04-05-01/243, от 30.05.2008 № 03-04-05-01/182).

На основании разъяснений ФНС России от 8.12.2009 № 3-5-04/[email protected] и от 11.12.2009 № 3-5-04/1838, УФНС России по г. Москве от 3.05.2012 № 20-14/39321 налогоплательщик, воспользовавшийся правом на получение имущественного налогового вычета ранее, вправе заявить сумму данного вычета в сумме 0 руб. (т.е. 0 %) в случае приобретения в совместную собственность другого жилого объекта. При этом налогоплательщику – второму совладельцу этого другого жилого объекта, не получавшему такой вычет ранее, он может быть предоставлен в пределах максимально установленного его размера.

При таком многообразии официальных позиций у налогоплательщика повышаются шансы в любом случае обосновать свой подход к порядку применения имущественного вычета при приобретении квартиры в общую совместную собственность.

Положения п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусматривают перечень фактических расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем.

Расходы на приобретение санитарно-технического оборудования, а именно ванны, сантехники, газовой плиты, счетчиков воды и электроэнергии, в указанный перечень расходов не включены (письмо ФНС России от 6.04.2011 № КЕ-4-3/[email protected]).

Следует отметить, что в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в частности, включаются расходы на приобретение отделочных материалов, расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

При этом в случае, если в договоре купли-продажи не указано, что квартира приобретена без отделки, расходы, связанные с отделкой данной квартиры, не включаются в состав имущественного налогового вычета.

При этом НК РФ не содержит определения понятий «отделочные работы» и «отделочные материалы».

Вместе с тем состав отделочных работ в строительстве определен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред.1) (далее – ОКВЭД), в группе 45.4 которого детализируются виды работ, относящихся к отделочным. Это штукатурные работы (код 45.41), столярные и плотничные работы (код 45.42), малярные и стекольные работы (код 45.44), устройство покрытий полов и облицовка стен (код 45.43), а также завершающие работы (код 45.45).

Учитывая изложенное, в целях определения состава расходов, связанных с выполнением налогоплательщиками отделочных работ и приобретением ими отделочных материалов, включаемых в сумму имущественного налогового вычета, следует руководствоваться перечнем работ, относимых к отделочным работам в соответствии с ОКВЭД, группа 45.4 «Производство отделочных работ».

При этом к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве указанных отделочных работ (письмо ФНС России от 15.02.2012 № ЕД-3-3/[email protected]).

При применении положений п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ необходимо иметь в виду и некоторые его особенности в отношении субъектного состава. Так, как следует из письма Минфина России от 3.05.2012 № 03-04-05/3-586, каких-либо исключений в отношении обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных несовершеннолетними, в главе 23 НК РФ не установлено.

Следовательно, если несовершеннолетний получает доход от продажи квартиры, находившейся в общей долевой собственности, он признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в отношении таких доходов и имеет право наравне с другими налогоплательщиками на получение имущественного налогового вычета.

Физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, а также представить в налоговый орган по месту учета соответствующую налоговую декларацию, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

При этом п. 2 ст. 27 НК РФ предусмотрено, что законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за несовершеннолетних детей при получении ими доходов должны представлять в налоговые органы родители таких детей, являющиеся их законными представителями.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

Несовершеннолетние вправе воспользоваться указанным вычетом в случае, если они имеют доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 %, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.

При отсутствии таких доходов в налоговом периоде, в котором была приобретена квартира, право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, сохраняется и может быть использовано в дальнейшем при получении соответствующих доходов.

Согласно п. 1 резолютивной части постановления КС РФ от 1.03.2012 № 6-П положение абз. 2 п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не исключает право родителя, который понес расходы на приобретение на территории Российской Федерации жилого помещения в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, на однократное использование имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных расходов в установленных законом пределах.

Популярное:

  • Имущественные налоговые вычеты по ндфл реферат Налоговые вычеты по НДФЛ Главная > Реферат >Финансы Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел пять групп таких вычетов: 1) стандартные […]
  • Воинская часть в волгограде на каче 20-я гвардейская отдельная мотострелковая бригада (в/ч 22220) 20-я гвардейская отдельная Краснознаменная ордена Суворова бригада, или воинская часть 22220 в настоящий момент дислоцируется в городе Волгограде. Причем, войсковая часть 22220 Волгоград находится не в самом городе, а […]
  • Декларация 3 ндфл за 2018 год как заполнить Декларация 3-НДФЛ в 2018: бланк Актуально на: 5 февраля 2018 г. Форма 3-НДФЛ 2017 (пример заполнения) Форма 3-НДФЛ – это Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц. Представлять ее по итогам 2017 года должны физические лица-налогоплательщики, которые указаны в ст.ст. 227, […]
  • Возврат ндфл с автомобиля Налоговый вычет при покупке автомобиля Последнее обновление 2018-01-01 в 10:50 Один из наиболее популярных видов льгот — это вычет на приобретение имущества. Он составляет 13% от стоимости покупки, но не более чем 2 000 000 руб. Можно ли вернуть 13 процентов с покупки машины? Возврат […]
  • Имущественный вычет с 2014 года как получить Налоговый вычет при покупке квартиры: рассчитываем по-новому Став счастливым обладателем квартиры, нет-нет да и задумываешься о немалых потраченных средствах. А ведь часть из них можно вернуть, получив имущественный налоговый вычет (подп. 3-4 п. 1 ст. 220 НК РФ). В 2013 году были внесены […]
  • Юрист жилищное право москва Юрист жилищное право москва В рамках социальной программы города Москвы юридические консультации по жилищным вопросам предоставляются юристами бесплатно. Телефон: 8 (495) 220 56-66 НАШ АДРЕС: 129090, г. Москва, ул. Каланчевская, дом 20, строение 7, офис 29, (при […]