Актуальный обзор налоговых вычетов

Каждый россиянин в своей жизни обязан уплатить множество самых разнообразных налогов. В этой статье мы расскажем о том, на каких налоговых вычетах можно сэкономить в 2014 году.

Имущественный налоговый вычет

На такой вычет могут рассчитывать россияне, вложившие деньги в покупку или строительство жилой недвижимости либо земельного участка. Причем, даже в том случае, если недвижимость была приобретена в ипотеку.

Что осталось без изменений

Вернуть, как и прежде, плательщик может 13% от налогового вычета и столько же от процентов, выплаченных по ипотеке. Сумма вычета равняется стоимости квартиры, но не может превышать два миллиона рублей. Право на вычет имеют только россияне с официальным налогооблагаемым доходом. При этом индивидуальные предприниматели такой вычет получить не могут.

Имущественный налоговый вычет можно получить в любой момент после покупки квартиры (даже если квартира уже продана). Вычет можно оформить как в налоговой, так и по месту работы (в виде 13% надбавки к зарплате).

Какие изменения произойдут в 2014 году

Раньше воспользоваться налоговым вычетом можно было только один раз и только в момент покупки своего единственного объекта недвижимости. А вот с 1 января 2014 года сэкономить на налогах можно будет уже не единожды.

Однако максимальная сумма, с которой производится вычет, не может быть больше двух миллионов рублей. Кроме того, налоговый вычет теперь можно будет оформить и на несовершеннолетних детей, если родители приобретают недвижимость в их собственность.

Получается, что с 1 января 2014 года налоговый вычет привязан не к приобретаемой недвижимости, а к конкретному налогоплательщику. Право на «скидку» теперь распространяется на покупку первой, второй, третьей и так далее квартиры. До тех пор, пока общая сумма нескольких налоговых вычетов не достигнет максимальной отметки в 2 000 000 рублей.

Такая поправка позволяет ВСЕМ участникам собственности получить «на руки» максимальную сумму налоговой выплаты (пускай даже, и за несколько раз).

Что касается налогового вычета по ипотечным процентам, то с 1 января 2014 года максимальная сумма таких выплат ограничивается 3 млн. рублей. При этом возврат НДФЛ по ипотечным процентам возможен только по одному объекту недвижимости.

Налоговый вычет на детей

В этом случае на сумму возврата средств расходы россиянина не влияют. На «детские» налоговые вычеты может рассчитывать налогоплательщик, на содержании которого находится несовершеннолетний ребенок (либо дети в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения).

Размер вычета зависит от числа детей в семье: от 1400 рублей на первого ребенка до 3000 рублей на третьего. Кроме того, налоговый вычет в 3000 рублей выплачивается родителям ребенка-инвалида.

Чаще всего, «детские» вычеты оформляются работодателем автоматически. Выплата прекращается, как только доход плательщика за конкретный налоговый год достигнет отметки в 280 тыс. рублей.

Осенью 2013 года Госдума приняла в первом чтении проект закона, который увеличивает размер стандартных налоговых вычетов на детей. Если Закон все-таки вступит в действие, то каждый месяц налогового периода размер выплаты на первого ребенка составит 1400 рублей, на второго – 2000 рублей, на третьего и каждого последующего – 4000 рублей.

Кроме того, 12 000 рублей планируется выплачивать родителям ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет либо родителям студента-инвалида 1 или 2 группы в возрасте до 24 лет.

В двойном размере налоговый вычет предоставляется единственному родителю (усыновителю, опекуну, попечителю).

Налоговый вычет на обучение

Такой вид вычета положен всем россиянам, которые получают образование в официальных учебных заведениях России на платной основе. Максимальный размер «образовательного» вычета составляет 120 тыс. рублей.

Имеется в виду обучение не только в высшем учебном заведении, но и на любых курсах повышения квалификации (например, бухгалтерских или курсах изучения иностранного языка). Главное, чтобы у образовательного учреждения была официальная лицензия.

Для расчета вычета налоговая база просто уменьшается на ту сумму, которая была потрачена плательщиком на обучение.

Кроме того, россиянин, оплачивающий образование своего ребенка на очной форме обучения, тоже имеет право вернуть обратно уплаченный им ранее НДФЛ. Сюда же относятся и средства, потраченные на образование родного брата или сестры на очной форме обучения.

На свое обучение (или на обучение родственников) можно потратить любую сумму. Однако в налоговый вычет будет включена сумма не более 120 000 рублей за год (причем, вместе с «медицинским» налоговым вычетом).

Если Вы оплачиваете обучение своего ребенка, то максимальная сумма вычета за обучение составит 50 тысяч рублей на каждого из детей.

Необходимые для оформления вычета документы: копия договора на обучение со всеми приложениями и дополнительными соглашениями; копии документов, которые подтверждают оплату обучения (чеки, квитанции, платежные поручения); документы, подтверждающие родство (например, свидетельство о рождении).

Налоговый вычет на лечение

Если россиянин оплачивал медицинское лечение или лекарства для себя или ближайших родственников (ребенка в возрасте до 18 лет, мужа или жены, родителей), то он имеет право оформить «лекарственный» налоговый вычет.

Для этого необходимо соблюсти лишь одно условие: медицинская помощь должна быть оказана в отечественном медучреждении, а сама услуга включена в специальный перечень Правительства России.

Важный нюанс: медучреждение, где была оказана помощь, должно иметь лицензию на медицинскую деятельность. Поэтому получить налоговый вычет, скажем, за массаж в СПА-салоне, к сожалению, не удастся.

Стоит помнить и о том, что максимальный размер вычета не может превышать 120 000 рублей в год (причем, с учетом налогового вычета на образование).

Необходимые для оформления вычета документы:

— документы при оплате лечения: копия договора на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями, оригинал справки об оплате медицинских услуг;

— документы при оплате медикаментов: оригинал рецептурного бланка со штампом «Для налоговых органов РФ ИНН налогоплательщика», копии документов, которые подтверждают оплату медикаментов.

Если Вы оплачиваете лечение либо медикаменты за ближайших родственников, то дополнительно понадобятся документы, подтверждающие степень родства (свидетельства о рождении или о заключении брака).

Налоговый вычет на развитие бизнеса

Отдельно стоит упомянуть о налоговых вычетах, связанных с предпринимательской деятельностью. К таким льготникам в 2014 году будут относиться индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой.

Сюда же относятся те, кто получает доходы от оказания услуг или выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, например, фрилансеры, репетиторы, экономки. Кроме того, в эту же категорию попадают россияне, получающие авторские гонорары (изобретатели, писатели).

Размер вычета зависит от суммы документально подтвержденных расходов предпринимателя, например, затраты на аренду помещения или закупку товара. Подтверждать свои расходы можно чеками, договорами, накладными, книгами учета и даже авиабилетами.

Если точную сумму расходов посчитать невозможно, то вычет рассчитывается как 20% от суммы годового дохода. Для отдельных категорий налогоплательщиков этот норматив неподтвержденных расходов увеличивается. Например, для архитекторов он составляет – 30%, для скульпторов – 40%.

Как получить налоговые вычеты

Для получения большей части вычетов достаточно предоставить в налоговый орган заявление, справку о доходах по форме 2-НДФЛ и документы, подтверждающие расходы плательщика.

Стандартный налоговый вычет на детей 2014. Изменения.

Госдума приняла в первом чтении проект закона об увеличении стандартных налоговых вычетов на детей. На осенней сессии чиновники хотят рассмотреть законопроект во втором и третьем чтение и принять его до конца года.

Законопроект предусматривает увеличение предельного размера дохода работника с 280 тыс. рублей до 350 тыс. рублей для получения вычета.

Документом вводятся новые вычеты на детей:

– на первого ребенка – 1400 рублей;

– на второго ребенка – 2000 рублей;

– на третьего и каждого последующего – 4000 рублей.

– если ребенок – инвалид (в возрасте до 18 лет, а также в возрасте до 24 лет – учащегося очной формы обучения, являющегося инвалидом I или II группы) вычет составит 12000 рублей.

Новые поправки должны вступить в силу с 1 января 2014 года, но пока закон не принят.

До принятия закона действуют прежние вычеты : «Детский» вычет за 2013 год в 2014 году

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Вычет на детей с изменениями 2014 года

Нарастающий итог

Вычет на детей предоставляется до тех пор, пока ваш доход с нарастающим итогом
не достигнет 280 000 Р (иначе говоря, предельная величина — ПВ)

Пример:
Январь, доход 70 000
Январь 70 000 + февраль 70 000 = 140 000
Январь 70 000 + февраль 70 000 + март 70 000 = 210 000
Январь 70 000 + февраль 70 000 + март 70 000 + апрель 70 000 = 280 000 (ваш доход
с нарастающим итогом с начала года)

То есть, если ваша зарплата 70 000 Р то вычет будет предоставляться только до апреля.

Суммы вычетов

1-й ребенок — 1400
2-й ребенок — 1400
3-й ребенок — 3000 (2012 году составляло 1400)
ребенок-инвалид — 3000

Пример:
У вас двое детей до 18 лет — (1400 + 1400)*13%= 364 р (ежемесячно)

Инструкция для получения вычета

Заявление в бухгалтерию

Пишем заявление в бухгалтерию, если вы трудитесь у нескольких работодателей,
то вам необходимо выбрать у кого хотите получать вычет.

Пакет документов

Подготавливаем копии документов для предоставления в бухгалтерию:
— заявление на вычет
— свидетельство о рождении на каждого ребенка или усыновлении (удочерении) ребенка
— справку с учебного заведения (на детей в возрасте 18-24 года)
— справка об инвалидности ребенка (если ребенок инвалид)
— документ о регистрации брака между родителями (паспорт или свидетельство о регистрации брака)
— справку 2-НДФЛ с прежнего места работы, так как вычет предоставляется только с учетом дохода, полученного с начала года по другому месту работы (п.3 ст.218 НК РФ)

Если Вы являетесь опекуном или попечителем, необходимо дополнить комплект копией документов:
— постановление органа опеки и попечительства или выписка из решения (постановления) указанного органа об установлении над ребенком опеки (попечительства)
— договор об осуществлении опеки или попечительства
— договор об осуществлении попечительства над несовершеннолетним гражданином
— договор о приемной семье

Если в течение года вы не воспользовались правом на вычет, то в конце года вам самостоятельно необходимо обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства.
Пакет документов для налоговой инспекции:
— декларация 3-НДФЛ
— заявление с банковскими реквизитами для перечисления денег
— копия паспорта
— справка 2-НДФЛ
— копия свидетельство о рождении на каждого ребенка или усыновлении (удочерении) ребенка
— копия справки с учебного заведения (на детей в возрасте 18-24 года)
— копия справки об инвалидности ребенка (если ребенок инвалид)
При подаче копий документов, подтверждающих право на вычет, инспектор налоговой службы имеет право попросить оригиналы для проверки.

Двойной вычет

Вы можете получить вычет в двойном размере:

Если Вы мать-одиночка (единственный родитель).
Подтверждается документами:
— документ, удостоверяющий, что родитель не вступил в брак (паспорт)
— заявление на вычет
— справка с ЗАГСа (форма №25)
— свидетельство смерти второго родителя
— решение суда о признании второго родителя пропавшим без вести

Если ваш(а) супруг(а) напишет заявление об отказе от налоговых вычетов.
Дополнительно нужно приложить
— заявление на предоставление вычета в двойном размере
— заявление-отказ
— справка 2-НДФЛ, справку отказавшегося родителя необходимо предоставлять ежемесячно

Вычет для разведенных родителей, мачехи и отчима

Мать ребенка
— заявление
— копия свидетельства о рождении ребенка

Отец ребенка
— заявление
— копия свидетельства о рождении ребенка
— документы об уплате алиментов

Отчим ребенка
— заявление
— копия свидетельства о рождении ребенка
— копия свидетельства о браке
— справка из ЖЭКа о том, что ребенок проживает с мамой и ее новым супругом

Мачеха ребенка
— заявление
— копия свидетельства о рождении ребенка
— копия свидетельства о браке
— документы об уплате отцом ребенка алиментов

Предоставление вычетов на детей в 1С 8.2

Добрый день. Поскольку речь идёт о работе в программе, переношу в соответствующий раздел («Тонкости работы в 1С, Контур-Зарплате, . «). Будьте, пожалуйста, внимательнее при выборе раздела для размещения вопроса.

И укажите, пожалуйста, название программы, а также релиз конфигурации. Без этой информации Вы рискуете получить неполный или даже неверный ответ. Для уточнения информации обязательно воспользуйтесь этими рекомендациями. А найти справку о названии и релизе конфигурации в своей программе вам поможет это наглядное пособие.

Цитата (Журнал «Упрощенка» 24.09.2014): Законодательство не требует ежегодно оформлять заявления на стандартный налоговый вычет. Но если в заявлении сотрудник обозначил конкретный период, за который просит предоставлять вычеты (например, 2013 год), то по его окончании придется написать заявление вновь. Если же период он не указывал вовсе, а его право на вычет не изменилось, то требовать от сотрудника повторного заявления не нужно. Такие выводы следуют из положений пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-04-05/1-551 и от 27 апреля 2006 г. № 03-05-01-04/105. Подробно см. Рекомендация.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация: Какие документы нужно представить, чтобы получить стандартные налоговые вычеты

Заявление
Чтобы получать стандартные налоговые вычеты, сотрудник должен представить в бухгалтерию заявление в произвольной форме. Причем сделать это он должен до окончания текущего налогового периода, то есть календарного года. В противном случае получить вычет за прошедший год он сможет только самостоятельно в своей налоговой инспекции. Для этого ему придется сдать в инспекцию декларацию по форме № 3-НДФЛ и подтверждающие документы.
Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 218 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 25 сентября 2013 г. № 03-04-06/39802.
Ситуация: нужно ли сотрудникам ежегодно писать заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов
Ответ на этот вопрос зависит от того, что изначально было написано в заявлении.
Вообще законодательство не требует ежегодно оформлять заявления на стандартный налоговый вычет. Но если в заявлении сотрудник обозначил конкретный период, за который просит предоставлять вычеты (например, 2013 год), то по его окончании придется написать заявление вновь. Если же период он не указывал вовсе, а его право на вычет не изменилось, то требовать от сотрудника повторного заявления не нужно.
Такие выводы следуют из положений пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-04-05/1-551 и от 27 апреля 2006 г. № 03-05-01-04/105.
Ситуация: с какого периода можно предоставить сотруднику стандартный вычет по НДФЛ. Сотрудник работает в организации с начала года, но заявление о предоставлении вычета подал позже
Если сотрудник подал заявление в пределах текущего года, то вычеты предоставляйте с начала этого периода. Даже если о своем праве на вычет он заявил посреди года.
В Налоговом кодексе нет связи между возникновением права на вычет и датой подачи заявления. Сроков, когда сотрудник должен написать такое заявление, тоже не предусмотрено. При этом вычет полагается за каждый месяц календарного года до тех пор, пока сотрудник не потеряет право на него. Поэтому, если сотрудник подтвердил свое право на вычет начиная с начала года (хоть и в его середине), уменьшите его базу для расчета НДФЛ с января.
Как известно, базу для НДФЛ рассчитывают при каждой выплате дохода. А значит, при выплате, например, зарплаты за месяц, в котором сотрудник подтвердил свое право, ранее не учтенные вычеты можно посчитать в уменьшение налоговой базы.
Пример расчета НДФЛ, если сотрудник подал заявление на вычет в середине года
В.К. Волков работает в ЗАО «Альфа» с 1 января в должности начальника цеха. Ему установлен оклад в размере 50 000 руб. У Волкова есть три несовершеннолетних ребенка. Однако он сразу не представил в бухгалтерию всех необходимых документов на получение стандартного налогового вычета. Сделал это Волков только в июле. Поэтому с января по июнь при расчете НДФЛ вычеты Волкову не предоставляли.
Всего с января по июнь Волкову было начислено 300 000 руб. (50 000 руб. × 6 мес.).
НДФЛ удержан в сумме 39 000 руб. (300 000 руб. × 13%).
Ежемесячная сумма вычета на троих детей – 5800 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.).
Начиная с месяца, в котором доход Волкова превысил 280 000 руб., права на вычет он не имеет. Предельной величины доход Волкова достиг в июне. Поэтому при расчете НДФЛ за январь–июль бухгалтер «Альфы» предоставил Волкову вычеты за январь–май.
Суммарный вычет за пять месяцев равен 29 000 руб. (5800 руб. × 5 мес.).
Сумма излишне удержанного НДФЛ по состоянию на 1 июля составляет:
39 000 руб. – ((300 000 руб. – 29 000 руб.) × 13%) = 3770 руб.
Эту сумму бухгалтер «Альфы» засчитывает в счет НДФЛ, который должен быть удержан из зарплаты Волкова за июль.
Сумма НДФЛ, которую нужно перечислить в бюджет с доходов Волкова за январь–июль, равна:
(350 000 руб. – 29 000 руб.) × 13% – 39 000 руб. = 2730 руб.
Все это следует из подпунктов 1, 2 и 4 пункта 1 и пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения есть и в письме Минфина России от 18 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-118.
Если в результате пересчета налоговой базы у сотрудника возникнет переплата по НДФЛ, излишне удержанную сумму налога можно вернуть.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
Налоговый вычет на детей, что это такое и кто имеет право на вычет в 2015 году.

Порядок и суммы предоставления налогового вычета на детей регламентируются статьей 218 Налогового кодекса РФ. Подробную информацию о том, что такое налоговые вычеты, вы можете прочитать в соответствующей статье. Применительно к вычетам на ребенка — это сумма, с которой не удерживается 13% подоходного налога (НДФЛ).
Осуществить право на получение налогового вычета на детей имеет каждый из родителей ребенка или приемные родители, опекуны, попечители, на обеспечении которых находится ребенок.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Суммы и коды вычетов на детей в 2015 году: Вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (нового года) превысил 280 000 рублей.
Вычет на первого ребенка (код 114) в 2015 году составит 1400 рублей;На второго ребенка (код 115) – 1 400 рублей;
Вычет на третьего ребенка (код 116) составит 3000 рублей;
Вычет на ребенка-инвалида (код 117) – 3000 руб. Обратите внимание, указанные суммы в рублях — это не сумма, которую вы можете вернуть, а сумма, с которой не удерживается 13% налога. Например, если у гражданина РФ трое детей до 18-ти лет, сумма льготы для него составит (1400 +1400 +3000)*0,13=754 р. ежемесячно
В таком же размере одновременно имеет право получать вычет второй родитель (опекун), если имеет доход, облагаемый налогом.
Необходимые документы для получения налогового вычета на детей Обычно, работодатель самостоятельно подает необходимые данные в налоговую службу для оформления вычета на детей сотрудника. В этом случае с указанных сумм не будет удерживаться налог, и работодатель просит предоставить следующие документы:
свидетельство о рождении на каждого ребенка;справку по форме 2-НДФЛ с прошлого места работы за текущий год;заявление на предоставление стандартного налогового вычета на ребенка (детей);на детей в возрасте 18-24 года — справку из учебного заведения. Если в течении года налогоплательщику не были предоставлены вычеты на ребенка, или были предоставлены не в полном объеме, он имеет возможность вернуть уплаченный налог в следующем году, подав в налоговую инспекцию декларацию и необходимые документы в 2015-м.

Примерный список документов для возврата вычета на детей через налоговую:

налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;копия свидетельства о рождении на каждого ребенка:справка с учебного заведения на ребенка в возрасте от 18 до 24-х лет. Удобный сервис по заполнению налоговой декларации 3-НДФЛ онлайн >>
Предоставление двойного вычета на ребенка Вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере матери одиночке или одному из родителей (усыновителей) по их выбору. Для этого необходимо заявление об отказе одного из родителей. Обязательным условием является наличие дохода, облагаемого НДФЛ, у родителя, передающего право на вычет.
С начала 2013 года справку о доходах по форме 2-НДФЛ необходимо работодателю предоставлять ежемесячно, если вычет получаете в двойном размере. Следовательно, для получения двойного вычета, список документов дополняется:
заявление на предоставление вычета в двойном размере;заявление другого родителя об отказе от детского вычета;справка о доходах по форме 2-НДФЛ отказавшегося родителя (ежемесячно). FAQ по оформлению стандартного налогового вычета на детей в 2015 году: Работодатель вправе предоставить вычет на ребенка с начала года независимо от месяца, в котором подано заявление на его получение и все необходимые документы.
Размер налоговых вычетов следует определять исходя из общего количества детей налогоплательщика, включая детей, на которых налоговые вычеты не предоставляют. Также, независимо от того, родные дети или находящиеся в опеке или на попечении, усыновленные, дети супругов, дети, которые умерли.
Если родители разведены или состоят в гражданском браке: Если между родителями ребенка брак не заключен, то второму родителю вычет получить возможно при предоставлении документа, подтверждающего нахождение ребенка на обеспечении налогоплательщика. Например, это может быть справка о регистрации ребенка по месту жительства этого родителя; нотариальное соглашение родителей об уплате алиментов; копия решения суда в котором есть пояснение, с кем проживает ребенок.
Вычет на ребенка в двойном размере единственному родителю: Законодательством не определено понятие «единственный родитель», однако, как отмечает Минфин, родитель не является единственным в случае, если между родителями ребенка не зарегистрирован брак. Отсутствие второго родителя у ребенка может быть подтверждено одним из следующих документов:
сви-во о рождении, в котором указан один родитель;
справка ЗАГСа о том, что второй родитель вписан в сви-во о рождении со слов матери (форма 25);
свидетельство о смерти второго родителя;решение суда о признании второго родителя пропавшим безвести.

Налоговый вычет на детей

Рассматриваемый стандартный налоговый вычет предоставляется в сумме (абз. 8–10 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

  • 1400 руб. — на первого и второго ребёнка;
  • 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребёнка,

Данный налоговый вычет производится на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором облагаемый по ставке 13 % доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый вычет не применяется (абз. 17, 18 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Пример 1

Супруги имеют троих несовершеннолетних детей.

Как мужу, так и жене их работодатели в текущем году вправе предоставлять ежемесячно налоговый вычет на детей в сумме 5800 руб. (1400 + 1400 + 3000) до месяца, в котором сумма облагаемого по ставке 13 % их дохода превысит 280 000 руб.

Несмотря на кажущуюся простоту порядка предоставления рассматриваемого вычета, у налоговых агентов продолжают возникать вопросы, связанные с реализацией на практике положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Требуемые документы

Налоговый вычет предоставляется вышеуказанным физическим лицам на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет (абз. 14 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Как видим, для того чтобы предоставить вычет, у налогового агента должно иметься заявление физического лица не предоставление рассматриваемого вычета. В НК РФ при этом не уточняется, необходимо ли обновлять такое заявление ежегодно.

Финансисты ещё в середине нулевых годов пояснили, что НК РФ не требует, чтобы такое заявление подавалось налогоплательщиком ежегодно. Впредь до изменения у налогоплательщика права на стандартный налоговый вычет возможно «бессрочное» заявление, которое в таком случае будет являться основанием для применения стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет (письмо Минфина России от 27.04.06 № 03-05-01-04/105).

Придерживаются такой позиции чиновники и в наши дни. Повторной подачи заявления на предоставление стандартного налогового вычета по окончании налогового периода не требуется, если у налогоплательщика право на его получение не прекратилось (письма Минфина России от 26.02.13 № 03-04-05/8-131, от 08.08.11 № 03-04-05/1-551).

Необходимым условием, при наличии которого указанным лицам предоставляется вычет, является обеспечение ребёнка.

НК РФ не содержит перечня документов, необходимых для подтверждения права налогоплательщика на вычет исходя из формы обеспечения детей. В зависимости от конкретного случая состав документов может быть различным (письмо Минфина России от 13.12.11 № 03-04-05/5-1021).

Так, документом, подтверждающим, что налогоплательщик является для конкретного ребёнка (детей) родителем, могут быть:

  • свидетельство о рождении ребёнка (письмо Минфина России от 22.08.12 № 03-04-05/8-991;
  • свидетельство об установлении отцовства (письмо Минфина России от 15.04.11 № 03-04-06/7-95);
  • страницы 16 и 17 гражданского паспорта налогоплательщика, где указаны фамилия, имя, отчество и дата рождения ребёнка.

Приёмным родителем может быть представлена:

  • копия договора о передаче ребёнка (детей) на воспитание в семью;
  • копия удостоверения приёмного родителя (письмо Минфина России от 06.04.12 № 03-04-05/8-465).

Супруг (супруга) родителя (приёмного родителя) с комплектом документов, представляемых родителем, подаёт ещё и копию паспорта (с отметкой о регистрации брака) или копию свидетельства о регистрации брака (письмо Минфина России от 05.09.12 № 03-04-05/8-1064).

Не столь уж редко один из родителей зарегистрирован по месту жительства, отличному от места регистрации ребёнка. Факт регистрации ребёнка по месту жительства, отличному от места регистрации родителей, на взгляд финансистов, сам по себе не является основанием для непредоставления налогового вычета, установленного рассматриваемым подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ (письмо Минфина России от 11.05.12 № 03-04-05/8-629). Если ребёнок фактически проживает с родителями и находится на их обеспечении, то независимо от регистрации ребёнка по месту жительства одного из родителей оба родителя имеют право на получение стандартного налогового вычета.

Совместное проживание с ребёнком может быть подтверждено справкой, выданной жилищно-коммунальной службой (единым информационно-расчётным центром), ТСЖ, жилищным или жилищно-строительным кооперативом, поселковой или сельской администрацией, судебным решением, которым установлен факт совместного проживания (письма Минфина России от 18.09.13 № 03-04-05/38670, от 02.04.12 № 03-04-05/8-402, от 02.04.12 № 03-04-05/8-401).

Ещё одной формой обеспечения детей является уплата родителем алиментов на содержание ребёнка. Если брак между родителями расторгнут, то родителю, который находится во втором браке и проживает отдельно от детей, для подтверждения права на налоговый вычет необходимо представить копии свидетельств о рождении детей и документы об уплате алиментов на содержание несовершеннолетних детей (п. 2 письма Минфина России от 10.02.12 № 03-04-06/8-33).

Право разведённого родителя на получение стандартного налогового вычета на детей подтверждается фактом уплаты алиментов, обеспечивающих содержание детей. Поэтому данный налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета независимо от места жительства (письмо Минфина России от 11.10.12 № 03-04-05/8-1179).

Выплата алиментов на ребёнка, осуществляемая в соответствии с порядком и в размере, которые установлены СК РФ, позволяет его родителю претендовать на рассматриваемый налоговый вычет (письмо Минфина России от 21.04.11 № 03-04-05/5-275).

Родитель, проживающий отдельно от детей, своё участие в их содержании подтверждает фактом уплаты алиментов. К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), в силу статей 256 ГК РФ и 34 СК РФ относятся доходы каждого из супругов. В рассматриваемом случае к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, в том числе и та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение ребёнка. Исходя из этого как Минфин России, так и ФНС России считают, что супруг родителя, который уплачивает алименты на детей от первого брака, имеет право на получение стандартного налогового вычета на этих детей (письма ФНС России от 17.09.13 № БС-4-11/16736, Минфина России от 27.06.13 № 03-04-05/24428, от 17.04.13 № 03-04-05/12978).

На первый-второй рассчитайсь

Выше приводилось, что размер стандартного налогового вычета дифференцирован в зависимости от того, каким по счёту является ребёнок. С момента вступления в силу нормы по градации суммы вычета в зависимости от порядкового номера ребёнка (подп. «а» п. 8 статьи 1 Федерального закона от 21.11.11 № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации „О статусе судей в Российской Федерации“ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации») финансисты стали разъяснять, что для целей применения вычета необходимо учитывать общее количество детей налогоплательщика. Учитываются при этом и дети, которые достигли возраста, когда на них вычет уже не положен (письма Минфина России от № 03-04-06/8-361, от 23.12.11 № 03-04-08/8–230 (руководством ФНС России письмом от 23.01.12 № ЕД-4-3/781 дано поручение по доведению данного письма до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков)). В письме же ФНС России от 24.01.12 № ЕД-3-3/185 уточнено, что очерёдность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста.

Таким образом, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей. Первый ребёнок — это наиболее старший по возрасту ребёнок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

Пример 2

Работник имеет двоих детей 1992 и 2000 года рождения. Кроме того, он является опекуном ребёнка-инвалида 1997 года рождения.

Несмотря на то что работнику на ребёнка 1992 года рождения не полагается вычет на детей, для целей применения рассматриваемого вычета он считается первым. Вторым является ребёнок-инвалид 1997 года рождения, третьим — ребёнок 2000 года рождения.

Практически во всех последующих разъяснениях финансисты приводят тезис об очерёдности детей, которая определяется в хронологическом порядке по дате рождения:

  • независимо от их возраста, в том числе в случае, если:
  • один из детей умер (письмо Минфина России от 19.01.12 № 03-04-06/8-10);
  • двое погибли в связи с несчастным случаем (письмо Минфина России от 09.10.12 № 03-04-05/8-1162);
  • в случае если в семье имеются как свои дети, так и подопечные (письмо Минфина России от 03.04.12 № 03-04-06/8-96).

Третьим ребёнком признаётся несовершеннолетний ребёнок:

  • рождённый во втором браке (письмо Минфина России от 07.06.13 № 03-04-05/21379);
  • усыновлённый обоими супругами (письмо Минфина России от 15.03.12 № 03-04-05/8-302) —
  • и проживающий вместе с супругами, у каждого из которых от первого брака имеются совершеннолетние дети, живущие отдельно от родителей.

Документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет на третьего ребёнка, в частности, могут быть копии свидетельств о рождении каждого из трёх детей (упомянутые письма Минфина России № 03-04-06/8-96 и № 03-04-06/8-10).

Вычет при учёбе ребёнка

Пример 3

Дочь сотрудницы организации, которой в текущем году исполняется 22 года, обучается в государственном университете по очной форме. Она является вторым ребёнком в семье, двум другим исполнилось соответственно 24 года и 16 лет.

При подаче работником в бухгалтерию организации заявления на предоставление налогового вычета на второго и третьего ребёнка, а также копии свидетельств о рождении каждого из трёх детей и справки из университета, подтверждающей очную форму обучения дочери, работодатель вправе предоставить налогоплательщице стандартный налоговый вычет на двух детей в сумме 4400 руб. (1400 + 3000).

Во время нахождения ребёнка в академическом отпуске, который оформлен в установленном порядке в период обучения, предоставление вычета в силу абзаца 19 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ не прекращается. Подтверждена возможность предоставления вычета во время академического отпуска и в письме Минфина России от 06.11.12 № 03-04-05/8-1251.

В этом же письме финансисты уточнили, что право на получение рассматриваемого стандартного налогового вычета физическое лицо утрачивает с месяца, следующего за месяцем окончания учёбы ребёнком.

Окончание примера 3

Дополним условие примера: дочь окончила государственный университет по очной форме обучения в июне 2014 года.

Сотрудница утрачивает право на получение налогового вычета на второго ребёнка с месяца, следующего за месяцем окончания учёбы, то есть с июля 2014 года. Начиная с этого месяца работодатель предоставляет сотруднице вычет только на третьего ребёнка в сумме 3000 руб. до месяца, в котором сумма облагаемого по ставке 13 % её дохода превысит 280 000 руб.

Минфин России в письме от 16.12.11 № 03-04-05/8-1051 однозначно указал, что налоговый вычет родителям на содержание ребёнка, являющегося студентом заочной формы обучения, не предоставляется.

Опекуны и попечители, как было сказано выше, указаны в перечне лиц, которым предоставляется рассматриваемый вычет на детей.

Статьёй 40 ГК РФ установлено, что:

  • по достижении малолетним подопечным 14 лет опека над ним прекращается, а гражданин, осуществлявший обязанности опекуна, становится попечителем несовершеннолетнего без дополнительного решения об этом (п. 2);
  • попечительство же над несовершеннолетним прекращается без особого решения по достижении подопечным 18 лет, а также при вступлении его в брак и в других случаях приобретения им полной дееспособности до достижения совершеннолетия (п. 3).

Исходя из этого, Минфин России в письме от 25.10.13 № 03-04-05/45277 указал, что налогоплательщик, утративший статус попечителя, с конца того налогового периода, в котором его подопечный достиг возраста 18 лет. Права на получение стандартного налогового вычета, установленного абзацем 12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, он не имеет.

Пример 4

Подопечный попечителя является студентом очной формы обучения, что подтверждено справкой института, которую сотрудник-попечитель представил работодателю в январе 2014 года. Подопечному в сентябре текущего года исполняется 18 лет.

Поскольку налоговый вычет предоставляется до конца того года, в котором ребёнок достиг возраста, указанного в абзаце 12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ (абз. 19 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), то работодатель вправе предоставить налоговый вычет попечителю на подопечного до конца 2014 года, если совокупный его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года и включаемый в облагаемую базу по НДФЛ, не превысит 280 000 руб.

Хотя в 2015 году подопечный сотрудника продолжает учёбу в институте по очной форме, рассматриваемый налоговый вычет работнику не предоставляется, так как его попечительство над несовершеннолетним в силу упомянутой нормы пункта 3 статьи 40 прекращено.

Вычет на ребёнка-инвалида

Налоговый вычет в сумме 3000 руб. предоставляется (абз. 11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

  • на ребёнка-инвалида в возрасте до 18 лет;
  • ребёнка-инвалида I или II группы — учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет

(далее указанные категории детей будем называть «ребёнок-инвалид»).

В норме абзаца 11 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ законодатель при этом не привёл никаких дополнительных ограничений по использованию вычета.

Ребёнок-инвалид в семье является каким-либо по счёту (первым, вторым, третьим и т. д.) ребёнком. И логично предположить, что размер вычета в таком случае следует определять путём сложения указанных сумм в абзацах 11 и 8 (9, 10) всё того же подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Финансисты практически сразу, как вступила в действие новая редакция подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, пояснили, что родителю ребёнка-инвалида предоставляется вычет только по специальной норме в размере 3000 руб. (абз. 11). При этом вычет на него как на первого, второго, третьего или последующего по счёту ребёнка не полагается (упомянутое письмо Минфина России № 03-04-06/8-10).

Пример 5

Несколько изменим условия примера 1: второй ребёнок является инвалидом, налоговые агенты по месту работы мужа и жены следуют настоятельным рекомендациям Минфина России.

Мужу и жене на второго ребёнка — инвалида в текущем году полагается стандартный налоговый вычет в сумме 3000 руб. Исходя из этого им обоим работодатели предоставляют ежемесячно налоговый вычет на детей в сумме 7400 руб. (1400 + 3000 + 3000) до месяца, в котором сумма облагаемого по ставке 13 % их дохода превысит 280 000 руб.

В последующем финансисты неоднократно повторяли изложенную в письме № 03-04-06/8-10 позицию (письма Минфина России от 29.03.13 № 03-04-05/8–315, от 14.03.13 № 03-04-05/8–214, от 03.04.12 № 03-04-06/5–94, от 10.02.12 № 03-04-06/8-33).

Отметим, что пунктом 2 статьи 218 НК РФ предусматривается предоставление налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, максимального из соответствующих вычетов. О возможности интерпретации указанной нормы на рассматриваемый нами случай законодатель в главе 23 НК РФ не упомянул.

В письме же Минфина России от 18.04.13 № 03-04-05/13403 уточнено, что закреплённый способ определения размера налогового вычета на каждого из детей, в том числе на ребёнка-инвалида, не предусматривает как их суммирования, так и предоставления дополнительного налогового вычета в случае, когда ребёнок-инвалид является, как в рассматриваемом случае, первым ребёнком.

При этом руководство ведомства напомнило, что на основании статьи 22 НК РФ налогоплательщикам гарантируется судебная защита их прав и законных интересов. Если у налогоплательщика имеются основания считать, что его права нарушаются, за защитой своих прав он может обратиться в суд.

Налоговики, последовав приведённым выше разъяснениям Минфина России, со стопроцентной вероятностью не признают правомерным предоставление стандартного налогового вычета на ребёнка-инвалида в суммированном размере.

Полученное из налоговой инспекции решение об отказе в возврате излишне удержанной суммы НДФЛ физическое лицо вначале должно обжаловать в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 139 НК РФ). И только после отказа вышестоящего налогового органа налогоплательщик может обжаловать решение о непредоставлении налогового вычета в совокупной сумме в судебном порядке. И не исключено, что в силу нормы пункта 7 статьи 3 НК РФ (все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика) судьи всё же станут на сторону налогоплательщика.

Чиновники же, давая разъяснение по применению только специальной нормы предоставления вычета родителям ребёнка-инвалида, по-видимому, и рассчитывают, что мало кто из них попытается отстоять право на «суммирование» в суде: сумма небольшая, а времени для её получения потребуется значительно.

В заключение же приведённого письма № 03-04-05/13403 руководство Минфина России сообщило, что переписка по рассматриваемому вопросу на основании абзаца 5 пункта 11.3 Регламента Министерства финансов Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 15.06.12 № 82н) прекращается, поскольку обращение не содержит новых доводов и обстоятельств.

Для получения вычета на ребёнка-инвалида налогоплательщиком представляется справка из федерального государственного учреждения медико-социальной экспертизы о признании ребёнка работника инвалидом. В настоящее время используется форма справки, приведённая в приложении № 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.10 № 1031н. В приложении № 3 к этому приказу приведён Порядок составления форм справки, подтверждающей факт установления инвалидности, и выписки из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемых федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы.

В справке обычно приводятся срок, до которого установлена инвалидность, и дата очередного освидетельствования.

В зависимости от степени ограничения жизнедеятельности, обусловленного стойким расстройством функций организма, возникшего в результате заболеваний, последствий травм или дефектов, ребёнку в возрасте до 18 лет устанавливается категория «ребёнок-инвалид» на 1 год, 2 года, 5 лет либо до достижения им возраста 18 лет (п. 7, 10 Правил признания лица инвалидом, утв. постановлением Правительства РФ от 20.02.06 № 95).

Пунктом 12 этих правил определено, что инвалидность устанавливается до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который назначено проведение очередной медико-социальной экспертизы гражданина (переосвидетельствования).

По истечении даты, до которой установлена инвалидность ребёнку, право на вычет в размере 3000 руб. сохраняется за налогоплательщиком только при подаче новой справки, подтверждающей установление категории «ребёнок-инвалид» по результатам переосвидетельствования. Если же новая справка работником не будет представлена, то ему полагается вычет в общем порядке, то есть в сумме, относящейся к «порядковому» номеру ребёнка в семье исходя из дат их рождения.

Вычет в двойном размере

Отдельным налогоплательщикам стандартный налоговый вычет на ребёнка может быть предоставлен в двойном размере. И установлено такое правило для единственного родителя и одного из родителей при отказе второго от получения налогового вычета.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приёмному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю (абз. 13 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Пример 6

Сотрудник организации является единственным приёмным родителем мальчика, возраст которого 10 лет, у сотрудника это первый ребёнок.

Работодатель вправе предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет на ребёнка в двойном размере, то есть в сумме 2800 руб. (1400 руб. × 2), если работник с заявлением на вычет представит:

  • копию свидетельство о рождении ребёнка;
  • копию договора о передаче ребёнка на воспитание в семью, в котором указано, что он является единственным приёмным родителем, либо
  • копию удостоверения приёмного родителя (с указанием, что он единственный приёмный родитель) либо
  • иной документ из органа опеки и попечительства, подтверждающий его статус единственного приёмного родителя.

Отметим, что определения понятия «единственный родитель» ни в законодательстве РФ о налогах и сборах, ни в иных отраслях законодательства Российской Федерации (гражданского, семейного, трудового, законодательства о социальном и пенсионном обеспечении, о медицинском обслуживании и т. п.) не содержится.

По мнению фискалов, понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребёнка второго родителя (письма ФНС России 17.09.09 № ШС-22-3/721, от 15.05.09 № 3-5-03/592, от 31.03.09 № 3-5-04/350).

Право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере, в частности, имеет мать, если ребёнок рождён вне брака и отцовство не установлено. В выданном органами ЗАГС свидетельстве о рождении ребёнка в этом случае отсутствует запись об отце либо запись сделана по заявлению матери ребёнка (п. 3 ст. 51 СК РФ, ст. 17 Федерального закона от 15.11.97 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния»).

Если в свидетельстве о рождении ребёнка запись об отце ребёнка сделана со слов матери, не состоящей в браке, то для получения удвоенного налогового вычета ей необходимо представить налоговому агенту выданную органами ЗАГС справку по форме № 25 (утв. постановлением Правительства РФ от 31.10.98 № 1274), в которой предусмотрена специальная запись о том, что сведения об отце ребёнка внесены в запись акта о рождении на основании заявления матери ребёнка (письма Минфина России от 30.01.13 № 03-04-05/8–77, от 12.08.10 № 03-04-05/5-449, ФНС России от 15.05.09 № 3-5-03/592).

Подтверждением тому, что мать является единственным родителем, может также служить другой подобный документ, выданный органами регистрации актов гражданского состояния и означающий, что сведения об отце ребёнка внесены на основании заявления матери, поскольку до 1999 года справка по форме № 25 ещё не выдавалась (письмо Минфина России от 03.12.09 № 03-04-05-01/852).

При вступлении же единственного родителя в брак вычет на ребёнка со следующего месяца ему будет предоставляться в одинарном размере (абз. 13 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), поскольку обязанность по содержанию ребёнка распределяется между родителем и супругом. При этом супруг родителя, на обеспечении которого находится ребёнок, также имеет право на получение стандартного налогового вычета (письмо Минфина России от 20.05.13 № 03-04-05/ 17775).

Следовательно, для получения вычета в двойном размере единственный родитель должен представить документы, подтверждающие семейное положение — отсутствие зарегистрированного брака. Таковым может быть ксерокопия паспорта (страница «Семейное положение»).

Пример 7

Работница имеет несовершеннолетнюю дочь и является для неё единственным родителем. В июне текущего года она вступила в брак с мужчиной, у которого имеются двое детей, старших по возрасту её дочери. Общая сумма её дохода с января по июль включительно не превысила 280 000 руб.

Налоговый вычет на детей агентом по июнь предоставлялся работнице в двойном размере. Поскольку ребёнок у неё первый, то вычет предоставлялся ей в сумме 2800 руб. (1400 руб. × 2).

После вступления в брак работница в июле потеряла право на получение вычета на дочь в двойном размере, но приобретает такое право на вычеты на двух детей своего мужа, дочь при этом является третьим ребёнком в семье.

При подаче ею соответствующего заявления работодателю с копиями свидетельства о браке и свидетельств о рождении детей мужа последний вправе предоставить ей вычет в сумме 5800 руб. (1400 + 1400 + 3000) до месяца, в котором сумма облагаемого по ставке 13 % её дохода превысит 280 000 руб.

Физическое лицо, находящееся в зарегистрированном браке, может иметь ребёнка и одновременно являться единственным опекуном несовершеннолетнего ребёнка.

Орган опеки и попечительства, исходя из интересов лица, нуждающегося в установлении над ним опеки или попечительства, в силу пункта 7 статьи 10 Федерального закона от 24.04.08 № 48-ФЗ «Об опеке и попечительстве» может назначить ему нескольких опекунов или попечителей, в том числе при устройстве в семью на воспитание детей, оставшихся без попечения родителей.

Для использования права опекуна на стандартный налоговый вычет в двойном размере ему необходимо представить письменное заявление и документ из органов опеки и попечительства, подтверждающий назначение его единственным опекуном.

Если опекун или попечитель вступает в брак, то в отличие от единственного родителя размер стандартного вычета у него не изменяется и остаётся двойным. Это объясняется тем, что супруги опекунов или попечителей не имеют права на вычет по отношению к подопечным детям (письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.07.10 № 20-15/3/068891).

Пример 8

Заключивший в июле 2014 года брак мужчина является единственным опекуном мальчика-инвалида 2006 года рождения. У вступившей же с ним в брак женщины имеются сын и дочь 2005 и 2009 года рождения.

Мужчина, хотя и вступил в брак в августе, не теряет право на получение вычета в двойном размере на подопечного ребёнка-инвалида. При этом у него возникло право на вычеты на двух детей своей жены, которые являются для него первым и третьим ребёнком в семье.

При подаче им соответствующего заявления работодателю с копиями свидетельства о браке и свидетельств о рождении детей жены последний вправе предоставить ему вычет в сумме 10 400 руб. (1400 руб. + 3000 руб. × 2 + 3000 руб.) до месяца, в котором сумма облагаемого по ставке 13 % его дохода превысит 280 000 руб.

У женщины после вступления её в брак сумма предоставляемого налогового вычета на детей остаётся прежней — 2800 руб. (1400 + 1400), поскольку права на вычет на опекаемого мужем ребёнка-инвалида автоматически она не получает. Это возможно только на основании решения органа опеки и попечительства о принятии ею опеки над ребёнком-инвалидом.

Рождение ребёнка у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, не означает отсутствие у ребёнка второго родителя, то есть что у ребёнка имеется единственный родитель. Если же у ребёнка имеются оба родителя, не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которых находится ребёнок (письма Минфина России от 24.07.09 № 03-04-06-01/192, от 13.04.09 № 03-04-05-01/180).

Вычет в общем порядке предоставляется и разведённому родителю, поскольку он не является единственным родителем ребёнка (письма Минфина России от 30.01.13 № 03-04-05/8-78, от 15.01.13 № 03-04-05/ 8-23).

Лишение одного из родителей родительских прав, на взгляд чиновников, не означает отсутствия у ребёнка второго родителя, то есть что у ребёнка имеется единственный родитель (письма Минфина России от 24.10.12 № 03-04-05/8-1215, от 12.04.12 № 03-04-05/8-501, ФНС России от 04.03.11 № КЕ-3-3/619).

Во-первых, родитель, лишённый таких прав, может быть в них восстановлен.

Во-вторых, родители, лишённые родительских прав, в соответствии со статьёй 71 СК РФ теряют все права, основанные на факте родства с ребёнком, в отношении которого они были лишены родительских прав, но при этом не освобождаются от обязанности содержать своих детей.

Поэтому родителю, на обеспечении которого находится ребёнок, в таком случае предоставляется вычет в общем порядке.

Налоговый вычет, как было сказано выше, может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приёмных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приёмных родителей) от получения налогового вычета (абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами.

Финансисты считают, что если один из родителей (отец ребёнка) имеет право на получение данного налогового вычета, то он вправе отказаться от его получения в пользу второго родителя (матери ребёнка) в размере своего права (письмо Минфина России от 23.05.13 № 03-04-05/18294). Иными словами, вычет за второго родителя может быть предоставлен только в тех пределах, на которые мог бы рассчитывать родитель-отказник.

В случае если один из родителей не работает, у него отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 %. Поэтому передать своё право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не может (письма Минфина России от 26.02.13 № 03-04-05/8-133, от 03.04.12 № 03-04-05/8-434).

Не может передать право на получение стандартного налогового вычета мужу и его жена, которая состоит в трудовых отношениях и находится в отпуске по уходу за ребёнком до полутора лет. Ведь она в этот период не имеет дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ по ставке 13 % (письмо Минфина России от 03.04.12 № 03-04-06/8-95).

Женщина, находящаяся в декретном отпуске, также не имеет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 %. Получаемое за этот период пособие по беременности и родам к тому же не облагается упомянутым налогом (п. 1 ст. 217 НК РФ). Поэтому при попытке передачи ею права на вычет мужу стандартный налоговый вычет на ребёнка в двойном размере супругу финансисты настойчиво рекомендуют не предоставлять (письмо Минфина России от 23.08.12 № 03-04-05/8-997).

Родителю, отказывающемуся от права на вычет, чиновники предлагают представлять справку с места своей работы работодателю второго родителя ежемесячно. Ведь налоговый вычет в двойном размере одному из родителей предоставляется за каждый месяц налогового периода при условии непревышения размера дохода в сумме 280 000 руб. у отказавшегося от вычета родителя (письмо Минфина России от 21.03.12 № 03-04-05/8-341).

Пример 9

В семье имеется трое несовершеннолетних детей. Муж, доход которого 80 000 руб. в месяц, пожелал передать право на получение стандартного налогового вычета на детей жене. Для этого он подал заявления об отказе от права на вычет как по месту своей работы, так и по месту работы жены. Налоговому агенту, являющемуся источником выплаты доходов жене, им представлены справка с места работы, подтверждающая наличие у него доходов, облагаемых по ставке 13 %, справка о совместном проживании с детьми, копии их свидетельств о рождении. В соответствии с требованиями Минфина России им были представлены с места работы справки о доходах по окончании января, февраля, марта и апреля. Его супруга подала заявление в бухгалтерию своей организации с просьбой предоставить ей вычет на детей в двойном размере. Доход жены 22 500 руб. в месяц.

По окончании марта совокупный доход мужа не превысил 280 000 руб. (280 000 руб.>240 000 руб. (80 000 руб/мес. × 3 мес.)). Поэтому в первые три месяца календарного года сотруднице предоставлялся вычет на детей в сумме 11 600 руб. ((1400 + 1400 + 3000) × 2).

В апреле доход мужа, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превзошёл предельные 280 000 руб. (280 000 руб. > 270 000 руб. (22 500 руб/мес. × 12 мес.)). С учётом этого налоговым агентом ей ежемесячно в период с апреля по декабрь предоставляется вычет на троих детей в сумме 5800 руб.

Нерегулярность начисления доходов

Налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13 %, с учётом налоговых вычетов и с зачётом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Установленные рассматриваемым подпунктом 4 пункта 2 статьи 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путём уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы, исчисляемой работодателем нарастающим итогом, на соответствующий установленный размер вычета.

Не исключена вероятность того, что в отдельные месяцы налогового периода у работника отсутствует доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 %. Однако стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая и те месяцы, в которых не было выплат такого дохода (письма Минфина России от 23.07.12 № 03-04-06/8-207, от 27.03.12 № 03-04-06/8-80)

Пример 10

Сотрудница, имеющая двух несовершеннолетних детей, со 2 июня по 4 июля взяла отпуск без сохранения заработной платы, оклад у неё 27 500 руб., за первую половину июля на её карточку было перечислено 8500 руб.

Совокупный доход сотрудницы за январь–май составил 137 500 руб. (27 500 руб/мес. × 5 мес.). Работодатель ежемесячно предоставляет сотруднице вычет на детей в сумме 2800 руб. (1400 + 1400). С учётом этого за этот период налоговым агентом удержан НДФЛ в сумме 16 055 руб. (137 500 руб. – 2800 руб/мес. × 5 мес.).

Начисления работнице в июне не производились, в июле же за отработанные 19 рабочих дней ей начислено 22 717,39 руб. ((27 500 руб. : 23 дн. × 19 дн.), где 23 — количество рабочих дней в июле). В связи с этим её совокупный доход за семь месяцев возрос до 160 217,39 руб. (137 500 + 22 717,39).

Хотя в июне доходов, облагаемых по ставке 13 %, у работницы не было, налоговый вычет на детей ей за этот месяц налоговым агентом предоставляется. Поэтому при исчислении НДФЛ за январь–июль в качестве вычета на детей принимается 19 600 руб. (2800 руб/мес. × 7 мес.). Исходя из этого начисленная сумма НДФЛ за этот период составит 18 280 руб. (18 180,26 руб. (160 217,39 руб. – 19 600 руб.) × 13 %). Удержанию же за июль подлежит 2225 руб. (18 280 – 16 055).

В бухгалтерском учёте начисление вознаграждения за труд работнице сопровождается следующими записями:

Дебет 26 Кредит 70

— 22 717,39 руб. — начислена работнице заработная плата за июль;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

— 2225 руб. — удержана сумма НДФЛ из дохода работницы;

Дебет 70 Кредит 51

— 11 992,39 руб. (22 717,39 – 2225 – 8500) — перечислена заработная плата на карточку работнице.

Минфин России в письме от 06.02.13 № 03-04-06/8–36 уточнил, что если в отдельные месяцы налогового периода налоговый агент не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 %, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы (в рассматриваемом в письме случае — сентябрь–ноябрь), в которых не было выплат дохода.

Пример 11

Воспользуемся данными примера 10 в части оклада сотрудницы и количества её детей с дополнением: работница с 1 сентября ушла в декретный отпуск. В декабре ей выплачено вознаграждение по итогам года пропорционально отработанному в 2014 году времени в сумме 22 000 руб., 12 ноября у сотрудницы родилась дочь.

За январь–август её доход, включаемый в базу по исчислению НДФЛ (без учёта пособия по беременности и родам), составил 220 000 руб. (27 500 руб/мес. × 8 мес.). Сумма вычета на детей за этот период, 22 400 руб. (2800 руб/мес. × 8 мес.), поспособствовала уменьшению облагаемого дохода до 197 600 руб. (220 000 – 22 400). Поэтому с доходов работницы на конец августа было удержано 25 688 руб. (197 600 руб. × 13 %).

С учётом декабрьской выплаты доход сотрудницы составил 242 000 руб. И он не превысил лимита дохода при предоставлении вычета на детей (242 000 < 280 000). Поэтому сотруднице предоставляется вычет на детей за все 12 месяцев календарного года.

Уменьшение налоговой базы в связи с рождением дочери (третьего по счёту ребёнка) производится с месяца её рождения (абз. 19 подп. 4 п. 1 ст. 28 НК РФ), то есть с ноября. С учётом этого общая сумма налогового вычета на детей за календарный год составит 39 600 руб. (2800 руб/мес. × 12 мес. + 3000 руб/мес. × 2 мес.).

Исходя из этого с дохода за декабрь у работницы будет удержано 624 руб. ((242 000 руб. – 39 600 руб.) × 13 % – 25 688 руб.), к выдаче же ей полагается 21 376 руб. (22 000 – 624).

Повторён приведённый выше тезис о возможности предоставления стандартного налогового вычета на детей за каждый месяц налогового периода, включая и те месяцы, в которых не было выплат дохода, и в письме Минфина России от 06.05.13 № 03-04-06/15669. При этом чиновники уточнили, что если выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен.

Если бы в примере 11 сотруднице вознаграждение по итогам года было бы начислено в январе 2015 года, то налоговый вычет на детей ей следовало бы предоставить только за восемь первых месяцев года (по август включительно), поскольку в период с сентября по декабрь доходы, облагаемые по ставке 13 %, ей не начислялись.

ВАЖНО:

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие начисление выплат и вознаграждений физическим лицам, могут предоставить стандартный налоговый вычет на ребёнка семи категориям налогоплательщиков, на обеспечении которых он находится (абз. 1 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ),
а именно:

  • родителю;
  • супругу (супруге) родителя;
  • усыновителю;
  • опекуну;
  • попечителю;
  • приёмному родителю;
  • супругу (супруге) приёмного родителя.

Усыновителем представляется свидетельство об усыновлении (ст. 43 Федерального закона от 15.11.97 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния») или справка об усыновлении (удочерении) (форма справки утв. постановлением Правительства РФ от 31.10.98 № 1274).

Опекуном или попечителем подаются документы из органов опеки и попечительства, подтверждающие установление опеки или попечительства. Таковым может быть выписка из решения об установлении над ребёнком опеки.

В качестве документа, подтверждающего факт участия налогоплательщика в обеспечении ребёнка (нахождения ребёнка у него на иждивении), могут рассматриваться:

  • заявление родителя о том, что претендующий на вычет налогоплательщик (супруг родителя или второй родитель) участвует в обеспечении ребёнка (письмо Минфина России от 05.09.12 № 03-04-05/8-1064);
  • документы, подтверждающие уплату алиментов на ребёнка;
  • заверенное у нотариуса соглашение об уплате алиментов (ст. 99, 100 СК РФ);
  • исполнительный лист или постановление суда о взыскании алиментов в совокупности с документами, подтверждающими их уплату (письмо Минфина России от 30.05.11 № 03-04-06/1-125).

Для предоставления вычета на ребёнка-студента (аспиранта, ординатора, интерна, курсанта) в возрасте до 24 лет налогоплательщику необходимо представить налоговому агенту также справку из учебного заведения, подтверждающую обучение ребёнка по очной форме (письмо Минфина России от 02.04.12 № 03-04-05/8-401).

Поскольку по такой справке определяются период и форма обучения ребёнка, то её следует представлять каждый налоговый период, желательно в начале календарного года, то есть в январе (письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.12 № 20-14/019281).

Норма по вычету на детей, обучающихся по очной форме, не содержит ограничения по получению стандартного налогового вычета в зависимости от государства, в котором ребёнок получает образование. Финансисты считают возможным предоставление стандартного налогового вычета родителям, ребёнок которых обучается за рубежом (письмо Минфина России от 15.04.11 № 03-04-05/5-263). В этом случае справка из учебного заведения должна быть переведена на русский язык.

Сразу обратиться в суд налогоплательщик не сможет. Перед этим ему необходимо подать в инспекцию ФНС России по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ по окончании календарного года. Ведь если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьёй 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчёт налоговой базы с учётом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных указанной статьёй (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Отсутствие второго родителя у ребёнка, в частности, может произойти по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (письма Минфина России от 14.03.14 № 03-04-06/11148, от 29.01.14 № 03-04-05/3300, от 15.01.13 № 03-04-05/8-23, от 13.04.12 № 03-04-05/8-503, от 31.12.08 № 03-04-06-01/399). Подтверждением тому, что родитель является единственным, в этих случаях будет свидетельство о смерти второго родителя, выписка из решения суда о признании его безвестно отсутствующим либо об объявлении умершим.

У женщины, состоящей на учёте в центре занятости, также отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 %, что приводит к отсутствию права на получение стандартного налогового вычета. В связи с этим передавать другому родителю отсутствующее у неё право она не может (письмо Минфина России от 16.04.12 № 03-04-05/8-513).

Если опекун или попечитель вступает в брак, то в отличие от единственного родителя размер стандартного вычета у него не изменяется и остаётся двойным. Это объясняется тем, что супруги опекунов или попечителей не имеют права на вычет по отношению к подопечным детям.

В случае если один из родителей не работает, у него отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 %. Поэтому передать своё право на получение стандартного налогового вычета другому родителю он не может.

Если выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен.

Популярное:

  • Федеральный закон 183 об экспертном контроле Федеральный закон от 18 июля 1999 г. N 183-ФЗ "Об экспортном контроле" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 18 июля 1999 г. N 183-ФЗ"Об экспортном контроле" С изменениями и дополнениями от: 30 декабря 2001 г., 29 июня 2004 г., 18 июля 2005 г., 29 ноября, 1 декабря 2007 г., […]
  • Закон осаго статья 13 Закон осаго статья 13 Автострахование Жилищные споры Земельные споры Административное право Участие в долевом строительстве Семейные споры Гражданское право, ГК РФ Защита прав потребителей Трудовые споры, пенсии Главная Статья 13 закона об ОСАГО. […]
  • Порядок взыскания алиментов на содержание ребенка Взыскание алиментов: разъяснения ВС РФ Количество дел о взыскании алиментов на детей, рассмотренных отечественными судами в 2014 году, превысило 300 тыс. ВС РФ проанализировал данную судебную практику и обобщил ее в своем обзоре (Обзор судебной практики по делам, связанным со взысканием […]
  • Заявление в лето банк Заявление в лето банк «01» марта 2014 года мною был получен кредит в сумме 301 000 рублей по договору № 13026128. Сумма ежемесячного платежа по графику прикрепленному к договору, составила 13 900 рублей. После того как мной было написано заявление в отделении ОАО «Лето Банк», об […]
  • Социальные вычеты по ндфл в 2014 Социальные вычеты по ндфл в 2014 Стандартные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу налоговых резидентов только по тем доходам, налоговая ставка для которых 13 процентов (п.4. ст. 210 НК РФ). Следовательно, стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены только физическим лицам […]
  • Минимальный размер пособия до 15 лет на второго ребенка в 2014 Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет Право на данное пособие имеют мать, отец или другое лицо, фактически ухаживающее за ребенком (но только кто-то один в отношении каждого ребенка). Претендовать на пособие могут в том числе те, кто: проходит военную службу по […]