22. МЕТОДИКА ОЦЕНКИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля не менее чем в следующие три этапа:

1) общее знакомство с системой;

2) первичная оценка надежности системы;

3) подтверждение достоверности оценки внутреннего контроля.

По итогам первоначального знакомства аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля.

В ходе процедуры первичной оценки надежности аудитор обязан принимать во внимание:

1) что следует проверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию экономического субъекта всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени;

2) при проверке необходимо уделить большее внимание тем периодам, работа в которых имела особенности или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом;

3) оценка надежности всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как «низкой» не исключает возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как «средней» или «высокой».

По итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация может оценить надежность всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как «среднюю» или «высокую». В этом случае аудиторская организация должна планировать процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.

В том случае если по итогам процедуры первичной оценки аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом и (или) отдельных средств контроля как «низкую», она обязана констатировать это и в дальнейшем планировать аудиторские процедуры соответствующим образом.

Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы.

Процедуры подтверждения достоверности систем внутреннего контроля и(или)отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно, но с учетом требований настоящего Правила (Стандарта).

В том случае если аудиторская организация в ходе процедур подтверждения надежности придет к выводу о том, что оценка надежности системы внутреннего контроля в целом (или каких-либо отдельных средств внутреннего контроля) окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, она обязана скорректировать порядок осуществления других процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита.

Аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля, называются тестами средств контроля.

Все этапы оценки системы внутреннего контроля должны документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

1) для расчета и планирования масштаба аудита;

2) получения общей информации о предприятии;

3) определения жизнеспособности и возможности банкротства

1. Определите, в чем выражается принцип непрерывности пла­нирования аудита в соответствии с ФПСАД «Планирование ау­дита»:

1) план аудиторской проверки может корректироваться на всех этапах проверки;

2) при планировании аудита предполагается соблюдение в отношении проверяемого предприятия принципа действую­щего предприятия;

3) программа аудита может корректироваться на всех этапах проверки.

2. Аудитор в ходе аудиторской проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля аудируемого лица должна включать в себя:

1) отдельные средства контроля;

2) контрольную среду;

3) надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.

3. Одной из целей аудита клиент и аудитор определили оценку способности предприятия продолжать свою деятельность в обозри­мом будущем. Какие процедуры будут наиболее эффективны для достижения целей аудита:

1) финансовый анализ баланса на предмет ликвидности ак­тивов;

2) хронологический анализ прироста дебиторской и креди­торской задолженности;

3) анализ прироста собственного капитала.

4. В любом ли случае аудиторская организация должна выявить в ходе аудита все возможные операции со связанными сторонами:

2) следует учитывать соотношение между затратами на сбор информации и полезностью;

3) выявление не предусмотрено стандартами.

5. На какой стадии предполагается общение аудиторской орга­низации с руководством аудируемого лица:

1) на заключительной;

2) на подготовительной и заключительной;

3) на всех этапах проверки.

6. Аудитор пришел к заключению, что из-за низкого уровня бух­галтерского учета невозможно проводить аудиторскую проверку. Как он должен поступить:

1) рекомендовать восстановить бухгалтерский учет;

2) предложить свои услуги по восстановлению бухгалтерского учета и затем выдать аудиторское заключение;

3) дать положительное заключение (если это возможно) только на часть проверенных вопросов.

Оценка системы внутреннего контроля в ходе аудита

Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитору необходимо получить представление о системе бухгалтерского учёта и системе внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки, достаточных для планирования аудита и разработки эффективного подхода к её проведению. Эффективность системы внутреннего контроля зависит от способности оперативно решать поставленные задачи и защищать аудируемое лицо от возможных рисков [35].

Под системой бухгалтерского учёта понимается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации, их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Система внутреннего контроля (СВК) означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчётности.

Система внутреннего контроля организации выходит за рамки системы бухгалтерского учёта и включает в себя контрольную среду и процедуры контроля, представляющие собой различные, но четко взаимосвязанные методики и процедуры, разрабатываемые для достижения развития хозяйственной системы.

Контрольная среда представляет собой осведомлённость и практические действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

— стиль руководства, основные принципы управления;

— организационная структура аудируемого лица;

— распространение ответственности и полномочий;

— проводимая кадровая политика;

— порядок подготовки отчёта внешних пользователей;

— обеспечение соответствующей хозяйственной деятельности требованиям законодательства;

— наличие и особенности организации работы службы внутреннего аудита, реквизиционной комиссии.

К процедурам контроля, применяемым руководством аудируемого лица, относятся:

— подотчётность одних работников другим;

— внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансовохозяйственной деятельности;

— сравнение результатов подсчёта денежных средств, ценных бумаг, товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

— сравнение данных, полученных из внутренних источников с данными внешних источников информации;

— проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записи;

— осуществление контроля за прикладными программами, компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

— ограничение доступа к активам и записям;

— анализ финансовых результатов и сравнение их с плановыми показателями.

При разработке подходов к проведению проверки аудитор обязан изучить структуру системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, особенности их функционирования. Существуют различные методы документирования информации, имеющей отношение к этим системам. Выбор конкретного метода является предметом профессионального аудиторского суждения. Обычные методы, применяемые по отдельности или в сочетании друг с другом, включают повествовательное (текстовое) описание, вопросники, контрольные перечни и блок-схемы. Размер и сложность структуры аудируемого лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации.

Для оценки структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, т.е. того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений, аудиторы используют вопросники, где в зависимости от ответа на поставленный вопрос выставляется определенное количество баллов. Сопоставлением фактически набранных баллов с максимальным количеством баллов, определенным по итогам вопросника, дается фактическая оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица [63].

Понимание системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, как правило, основывается на предварительном опыте общения с аудируемым лицом и дополняется: запросами должностным лицам аудируемого лица; изучением документов и записей; наблюдением за деятельностью и операциями аудируемого лица, включая наблюдения за организацией компьютерных операций. Аудитор постоянно контролирует правильность своей первоначальной оценки СВК.

Изучая в ходе проверки состояние внутреннего контроля аудируемого лица, внешний аудитор интересуется следующими направлениями комплексной оценки уровня внутреннего контроля:

1. Организация внутреннего контроля. Важнейшие составляющие внутреннего контроля — наличие или отсутствие общего структурированного плана, должностных инструкций и т. п. Особо рассматриваются вопросы специального делегирования полномочий — их наличия, соблюдения, эффективности.

2. Разделение обязанностей. Это один из фундаментальных принципов контроля, основанный на объективно существующих расхождениях в интересах отдельных сотрудников, их групп и т. д. Аудитор проверяет, нет ли в системе внутреннего контроля (СВК) недопустимых ситуаций, когда одно и то же лицо контролирует операцию от начала и до конца, поскольку различные функции (руководство, исполнение, учет, хранение материальных ценностей и др.) должны быть разделены. В случае автоматизации учета аудируемого лица должны быть разграничены оперативные и системные функции.

3. Контроль кадров. СВК должна обеспечивать постоянный отбор кадров и мероприятия по повышению их квалификации. Аудируемое лицо должно осуществлять четкое управление персоналом, включая определение требований к подбору и расстановке персонала, должно обновлять разработанную документацию о делегированных полномочиях, обеспечивать возможность продвижения по службе исходя из квалификации, опыта работы и других необходимых характеристик кадров, их правильный подбор и своевременное обучение, справедливую оплату труда. Аудитору необходимо убедиться, что эта система обеспечивает возможности каждого, в том числе и любого учетного сотрудника, квалифицированно выполнять возложенные на него обязанности.

4. Доступ к материальным активам. Это проверка аудитором факта и действенности ограничения (прямого или косвенного) доступа администрации к проверяемым материальным активам, наличия материально-ответственных лиц.

5. Арифметический и учетный контроль. Бухгалтерская учетная система является частью СВК аудируемого лица. В целом СВК должна обеспечивать арифметическую верность итоговых сумм по группам счетов, сличение и сверку взаимосвязанных данных, использование контрольных счетов, составление проверочных балансов и другие виды контроля. Аудитору необходимо убедиться, что все хозяйственные операции прошли адекватные учетные процедуры, что они законны, действительно имели место, полно и аккуратно отражены в документах и учетных регистрах [35].

Изучение системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля необходимо аудитору для того, чтобы определить метод проверки, временные затраты и объём необходимых аудиторских процедур. Чем выше уровень доверия аудитора системе внутреннего контроля аудируемого лица, тем более выборочно и менее детально проводится проверка.

1. Для чего необходимо планирование аудиторской проверки?

2. Назовите основные цели планирования аудита.

3. Опишите порядок взаимоотношения аудиторов с руководством аудируемого лица на начальном этапе аудита.

4. Какие документы сопровождают процесс ознакомления аудитора с бизнесом клиента?

5. С какой целью на этапе планирования проводится экспрессанализ финансовой отчетности?

6. Какие федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности регулируют этап подготовки и планирования?

7. Каковы действия аудиторской организации и потенциального клиента при подготовке к аудиторской проверке?

8. Имеет ли право заказчик самостоятельно выбирать аудиторскую организацию (аудитора), каковы его требования к аудиторской организации?

9. Каковы критерии отбора аудитором потенциальных клиентов?

10. Каково назначение письма о проведении аудита?

11. Каково содержание договора на оказание аудиторских услуг и порядок его оформления?

12. Как определить стоимость аудиторских услуг?

13. В каких случаях нельзя заключать договор на проведение аудита?

14. Как используются результаты планирования аудита?

15. От чего зависит объем планирования аудита?

16. Какими документами оформляются результаты планирования аудита?

17. Какие требования предъявляются к содержанию плана и программы аудита?

18. Что такое материальность (существенность) в аудите?

19. Назовите подходы к оценке существенности.

20. Какие базовые показатели применяются для расчета уровня существенности?

21. Опишите порядок расчета и применения аудитором уровня существенности.

22. Дайте определение системы внутреннего контроля и назовите основные ее компоненты.

23. По каким направлениям осуществляется комплексная оценка уровня внутреннего контроля в ходе аудита?

24. Назовите взаимосвязь, свойственную аудиторскому риску и уровню существенности.

1. Проведение аудиторских проверок аудиторскими организациями осуществляется на основании:

а) гарантийного письма экономического субъекта;

б) договора на проведение аудиторской проверки;

в) заявки на проведение проверки.

2. В общем плане аудита приводятся:

а) выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения, и их аргументация;

б) предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки;

в) набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку.

3. Существенное условие, которое должно быть отражено в тексте договора на аудиторские услуги:

а) ответственность сторон и порядок разрешения споров;

б) аудиторский риск;

в) согласованный уровень существенности;

г) дата начала аудиторской проверки.

4. Количество и квалификация аудиторов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом, оценивается на этапе:

а) подготовки программы аудита;

б) составления плана аудита;

в) оценки аудиторских доказательств, выявленных в ходе проверки.

5. Взаимоотношения аудитора и клиента строятся:

а) на основе добровольности и возмездности;

б) определяются руководством аудиторской фирмы;

в) устанавливаются аудиторскими стандартами.

6. При оценке риска используют следующие оценки:

а) высокий, средний, низкий;

б) удовлетворительный и неудовлетворительный;

в) минимальный и максимальный.

7. Между существенностью и аудиторским риском существует:

а) прямая зависимость;

б) обратная зависимость;

в) не существует зависимости.

8. Оценка системы внутреннего контроля в ходе аудита является:

а) обязательным требованием российских правил (стандартов);

б) процедурой, выполняемой аудитором, в зависимости от особенностей того или иного аудируемого лица по своему усмотрению;

в) требованием заказчика, и выполняется, если эта работа включена в договор на аудиторскую проверку.

9. Всегда ли следует определять в договоре на оказание аудиторских услуг оформление аудиторского заключения:

в) итоговая форма представления информации зависит от цели аудиторской проверки.

10. План аудиторской проверки составляет:

а) аудиторская фирма;

б) руководство аудируемого лица;

в) аудитор, осуществляющий проверку.

11. Определите цель, для реализации которой должно быть использовано аудиторской организацией знание сущности деятельности клиента:

а) оценка допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;

б) определение даты аудиторского заключения;

в) установление неопределенных обстоятельств;

г) определения событий после отчетной даты.

12. Укажите, что не является составной частью «аудиторского риска»:

а) риск средств контроля;

б) вероятность обнаружения искажений отчетности;

в) внутренний риск;

г) риск необнаружения ошибок.

13. Письмо о согласии аудиторской фирмы на проведение аудита направляется клиенту:

а) до заключения договора на проведение аудита;

б) после заключения договора на проведение аудита;

в) одновременно с заключением договора на проведение аудита.

14. Система внутреннего контроля аудируемого лица включает:

а) контрольную среду, отдельные средства контроля;

б) распределение ответственности и полномочий, кадровую политику;

в) систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля.

15. Какой показатель из нижеперечисленных не используется для расчета уровня существенности:

Тесты по теме. 1. Оценка системы внутреннего контроля осуществляется для:

1. Оценка системы внутреннего контроля осуществляется для:

а) оценки и планирования масштаба аудита;

б) получения общей информации о предприятии;

в) определения возможности банкротства предприятия.

2. Система бухгалтерского учета представляет собой:

а) совокупность задач, процедур и бухгалтерских записей клиента, используемых для сбора, регистрации и отражения результатов хозяйственных событий;

б) политику и процедуры, принятые руководством организации для содействия в реализации целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности;

в) общее отношение, осведомленность и действия руководства предприятия.

3. К элементам контрольной среды не относятся:

а) кадровая политика организации;

б) стиль и основные принципы организации;

в) процедуры контроля.

4. Оценка системы внутреннего контроля включает следующие этапы:

а) общее знакомство с системой внутреннего контроля, подтверждение достоверности ее оценки;

б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля, подтверждение достоверности ее оценки;

в) общее знакомство с системой внутреннего контроля, первичная оценка ее надежности, подтверждение достоверности ее оценки.

5. Доверие аудитора к системе внутреннего контроля субъектов малого предпринимательства по сравнению с системой внутреннего контроля крупного экономического субъекта:

в) приблизительно одинаково.

studopedia.org — Студопедия.Орг — 2014-2018 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.003 с) .

4.6. Оценка системы внутреннего контроля

Одной из функций управления субъекта хозяйствования являет­ся внутренний контроль, субъекты которого:

— осуществляют сравнение плановых и фактических значений параметров;

— проводят аналогию с внешней экономико-правовой средой;

— выявляют отклонения в параметрах;

— дают оценку опасности размера отклонений для субъекта хозяйствования;

— выявляют факторы, вызвавшие отклонения, определяют степень их влияния;

— проводят подготовку информационной базы для принятия управленческих решений.

Внутренний контроль — это процесс, разработанный и осуще­ствляемый лицами, наделенными руководящими полномочиями, руководством и прочим персоналом для достижения разумной уве­ренности в реализации целей организации в области достоверности финансовой отчетности, эффективности деятельности и соблюдения требований регулирующих документов.

Являясь функцией управления, внутренний контроль выполняет такие задачи:

— дает информацию о процессах, происходящих у субъекта хозяйствования;

— помогает принимать наиболее целесообразные решения по общим и специальным вопросам развития предприятия;

— предоставляет возможность судить о правильности приня­тых решений, своевременности и результативности их выполнения;

— способствует своевременному обнаружению и устранению условий и факторов, которые не оказывают содействия эф­фективному ведению производства и достижению постав­ленной цели;

— позволяет скорректировать деятельность субъекта хозяйст­вования или отдельных его производственных подразделе­ний;

— дает возможность установить, какие именно службы и под­разделения предприятия, а также направления его деятель­ности оказывают содействие достижению поставленной це­ли и повышению результативности деятельности предпри­ятия.

В акционерном обществе может создаваться совет акционерного обще­ства (наблюдательный совет), который осуществляет контроль за деятельностью его исполнительного органа. Уставом акционерного общества или по решению общего собрания акционеров на совет акционерного общества (наблюдательный совет) могут быть возло­жены отдельные функции, которые относятся к компетенции обще­го собрания. Члены совета акционерного общества (наблюдательно­го совета) не могут быть членами исполнительного органа. В случае возникновения существенной угрозы интересам ак­ционерного общества или выявления злоупотреблений, содеянных должностными лицами, ревизионная комиссия обязана требовать внеочередного созыва общего собрания акционеров. Члены ревизионной комиссии могут принимать участие в засе­даниях правления с правом совещательного голоса.

Внутренний аудит следует рассматривать как неотъемлемую часть общей системы управления. Служба внут­реннего аудита создается на предприятии для выполнения кон­трольных функций в зависимости от цели и задач, возложенных на внутренних аудиторов руководством предприятия. Внутренние ау­диторы зависимы, подчинены вышестоящему руководству, они про­водят проверки как плановые, так и внеплановые по указанию руко­водства. По результатам проверки составляют отчет о проведенной работе, отчитываются перед руководством, дают оценку, рекомен­дации, советы и информацию. Они не обязаны иметь сертификат. Это может быть специалист по бухгалтерскому учету, экономист, финансист.

ISA 315 «Понимание деятельности организации и оценка риска существенных искажений» выделяет следующие компоненты внутреннего контроля:

— процесс оценки рисков организацией; информационную систему, включая ее элементы, связанные с подготовкой финансовой отчетности, и информирование;

— контрольную деятельность; мониторинг контроля.

Под контрольной средой понимают отношение руководства и лиц, наделенными руководящими полномочиями, к внутреннему контролю, понимание его значения для организации, их осведомленность в отношении внутреннего контроля и действия, непосред­ственно связанные с ним.

Процесс оценки рисков организацией — это процесс выявления и реагирования на бизнес -риски, а также результаты этих действий. Применительно к финансовой отчетности процесс оценки рисков организацией включает выявление руководством рисков, связанных с подготовкой финансовой отчетности, достоверной во всех сущест­венных отношениях, в соответствии с применяемыми принципами и правилами, оценку их значимости и вероятности возникновения, а также принятие решений в части реагирования на эти риски.

Риски, связанные с финансовой отчетностью, обусловлены внут­ренними и внешними факторами, которые могут неблагоприятно по­влиять на способность организации формировать, фиксировать, об­рабатывать и представлять в отчетности финансовую информацию, соответствующую предпосылкам, заявленным руководством в от­четности.

По мере выявления риска руководство оценивает его степень и значимость и разрабатывает способы реагирования. Руководство может прийти к выводу о нецелесообразности реагирования на риск, например из-за несоразмерности затрат на такие мероприятия с масштабами предотвращаемого отрицательного эффекта.

Информационная система организации включает оборудование, программное обеспечение, трудовые ресурсы, определенные проце­дуры и данные. В части подготовки финансовой отчетности инфор­мационная система включает процедуры и документы, используе­мые для формирования, документирования, обработки и представ­ления в отчетности операций и событий, а также обеспечения воз­можности отразить в учете связанные с ними активы, обязательства и собственный капитал.

Информационная система должна обеспечивать:

— формирование информации обо всех осуществляемых операциях;

— своевременное отражение деталей совершаемых операций, необходимых для правильной классификации операций в отчетности;

— измерение операций в денежном выражении, позволяющее представить информацию в отчетности в правильных .сум­мах;

— определение временного периода осуществления операций для правильного отражения информации в бухгалтерском учете;

— раскрытие информации об операциях в финансовой отчет­ности в соответствии с применяемыми принципами и прави­лами.

Мониторинг контроля — это постоянно осуществляемое руко­водством наблюдение за тем, чтобы внутренний контроль отвечал установленным параметрам и модифицировался в соответствии с изменяющимися обстоятельствами.

Основная цель изучения и оценки аудитором системы внутрен­него контроля клиента — подготовить основу для планирования ау­дита и установления видов, сроков проведения и объема аудитор­ских процедур.

Если аудитор убеждается, что он может положиться на соответ­ствующие средства внутреннего контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и более выбо­рочно, а также может внести изменения в суть аудиторских процедур, которые будут применяться, и в запланированные затраты вре­мени на их осуществление.

Аудитор должен убедиться в том, что средства контроля прове­ряемого экономического субъекта достигают следующих целей:

— хозяйственные операции выполняются с согласия руково­дства, как в целом, так и в конкретных случаях;

— все операции фиксируются в бухгалтерском учете в пра­вильных суммах, на надлежащих балансовых счетах, в том периоде времени, в котором были осуществлены, в соответ­ствии с принятой у клиента учетной политикой и обеспечи­вают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

— доступ к активам возможен только с разрешения соответст­вующего управленческого работника;

— соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фак­тически имеющихся активов определяется руководством с ус­тановленной периодичностью, а в случае расхождений, руко­водством применяются надлежащие действия.

При определении эффективности системы внутреннего контроля учитывают много факторов:

1) круг работников, принимающих участие в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственно­сти за порученное дело;

2) наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

3) наличие технических средств контроля; наличие технологии контроля;

4) контролируемые параметры.

Аудитор обязан принимать во внимание, что система внутрен­него контроля не может с абсолютной уверенностью, а лишь с опре­деленной долей вероятности подтвердить, что цели ее создания дос­тигнуты. Причиной этого являются такие неизбежные ограничения системы внутреннего контроля:

— естественное желание руководства экономического субъек­та, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприя­тий были меньшими, чем те экономические выгоды, которые обуславливают применение таких мероприятий;

— большинство средств контроля ставят цель выявить нежела­тельные хозяйственные операции, а не те, которые являются непривычными;

— ошибки вследствие небрежности, невнимательности, невер­ности суждений или непонимания инструктивных материа­лов сотрудниками службы;

— намеренное нарушение системы контроля в результате сговора работников экономического субъекта, как с другими работниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;

— нарушения системы контроля вследствие злоупотреблении со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля, ^

— распространена практика существенных изменении условии ведения хозяйственной деятельности или правил учета, в ре­зультате чего принятые контрольные процедуры могут пере­стать выполнять свои функции.

Процедура изучения и оценки системы внутреннего контроля является обязательной при проведении аудита независимо от харак­теристики клиента. Как правило, это осуществляется одновременно с проверкой данных бухгалтерского учета.

Имея в своем распоряжении материалы исследования, выпол­ненного перед заключением договора, отчет предыдущего аудитора проводит изучение системы внутреннего контроля путем опроса персонала заказчика, проведения собственного наблюдения, опроса предыдущего аудитора, изучения организационно не­распорядительной и учетной документации на месте, изучения результатов ревизий и проверок всех проверяющих органов и т.п.

Аудитор использует следующие методы изучения системы внутреннего контроля:

— запрос к предыдущему аудитору;

— ознакомление с документами управления и учета;

— изучение документов предыдущего исследования клиента,

— изучение результатов ревизий и проверок всех проверяющих органов;

— ознакомление с существующими требованиями к организа­ции системы внутреннего контроля;

— тестирование системы внутреннего контроля.

Учитывая то, что в системе внутреннего контроля значительное место занимает система бухгалтерского учета, аудитору следует вы­делить вопросы по ее изучению и оценке. Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку свидетельств относительно следующих сторон хозяйственной дея­тельности проверяемого экономического субъекта:

— учетная политика и основные принципы ведения бухгалтер­ского учета. Аудитору следует убедиться, что избранный метод учета достоверно отображает специфику деятельности клиента;

— организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

— распределение обязанностей и полномочий между работни­ками, которые принимают участие в ведении учета и подго­товке отчетности;

— организация подготовки, оборота и хранения документов, отображающих хозяйственные операции;

— порядок отображения хозяйственных операций в регистрах бухучета, формы и методы обобщения данных таких регист­ров;

— порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетно­сти на основании данных бухгалтерского учета;

— роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

— критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высо­кий;

— средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Аудит, проводящий внешнюю аудиторскую проверку, должен проанализировать работу внутреннего аудита и оценить ее влияние на аудит. ISA 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» отно­сит термин «внутренний аудит» к оценочной деятельности, которая ведется в организации и в том числе включает оценку эффективно­сти внутреннего контроля.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контро­ля аудитор может использовать следующие оценки качества внут­реннего контроля: «высокая», «средняя», «низкая».

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля клиента в три этапа:

1. общее ознакомление с системой внутреннего контроля;

2. первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

3. подтверждение правильности оценки системы внутреннего кон­троля.

На стадии общего ознакомления с системой внутреннего кон­троля аудитору следует получить общее представление о специфи­ке и масштабе деятельности клиента, системе его бухгалтерского учета. По итогам ознакомления аудитор должен принять решение о целесообразности опираться на систему внутреннего контроля кли­ента в своей работе.

Если аудитор принимает решение, что он не может полагаться на систему внутреннего контроля, то он должен планировать аудит так, чтобы аудиторское заключение не основывалось на доверии к этой системе. Это необходимо и в случаях, если надежность системы оце­нивается как «низкая» или, если аудитору удобнее или экономически оправданно не опираться на эту систему.

Если по итогам общего ознакомления с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудитор принимает решение, что он может полагаться в своей работе на систему внутреннего контро­ля, ему следует провести первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор­ские организации разрабатывают самостоятельно.

По итогам процедуры первичной оценки надежности аудитор может оценить надежность всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как «среднюю» или «высокую». В этом случае аудитор должен планировать аудиторские процедуры, исхо­дя из этой оценки, но не должен доверять этой системе абсолютно.

Если по итогам процедуры первичной оценки аудитор оценит надежность системы внутреннего контроля в целом и отдельных средств контроля как «низкую», он обязан констатировать это и в дальнейшем планировать аудиторские процедуры соответствующим образом.

Аудитор, который принял по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля, обязан в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтвержде­ния достоверности этой оценки. Процедуры подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля осуществляются в период проверки на осно­ве методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской ор­ганизацией самостоятельно.

Если внешний аудитор намерен использовать работу внутрен­них аудиторов, целесообразно ознакомиться с планом внутреннего аудита, а также согласовать сроки выполнения процедур, уровни существенности, способы отбора совокупностей для тестирования, порядок документирования результатов выполненных процедур и другие значимые аспекты.

Характер и объем аудиторских процедур, которые должны быть выполнены внешним аудитором в отношении результатов конкрет­ной работы внутреннего аудита, определяются в зависимости от оценки риска существенных искажений, предварительной оценки работы внутреннего аудита и оценки результатов конкретной рабо­ты. Такие процедуры могут включать повторное тестирование элементов, уже проверенных внутренними аудиторами, тестирование аналогичных элементов, а также обзорную проверку работы внут­ренних аудиторов.

Аудитор в разумные сроки должен уведомить лиц, наделенных руководящими полномочиями, или руководство должного уровня о выявленных им существенных недостатках структуры или функ­ционирования внутреннего контроля.

Результаты оценки конкретной работы внутреннего аудита и выполненные в отношении нее процедуры должны быть описаны в рабочих документах аудитора.

В своих рабочих документах аудитору надлежит отразить:

— результаты обсуждения с членами аудиторской команды под­верженности финансовой отчетности клиента существенным искажениям в результате мошенничества и ошибок;

— результаты исследования всех аспектов деятельности клиента и всех компонентов внутреннего контроля в соответствии с ISA 315 «Понимание деятельности организации и оценка риска су­щественных искажений»; привлекаемые для этого источники информации; осуществляемые процедуры оценки рисков;

— результаты выявления и оценки рисков существенных искаже­ний на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосы­лок;

— результаты выявления и оценки значимых рисков и рисков, в отношении которых не

— представляется возможным получить дос­таточные надлежащие аудиторские доказательства из сущест­вующих в организации контрольных процедур;

— результаты оценки внутреннего контроля в части реагирования на риски.

Вопросы для самоконтроля:

Что представляет собой информационный риск?

Назовите пути снижения информационного риска.

С какими видами риска сталкивается аудитор в своей профес­сиональной деятельности?

Какова сущность аудиторского риска?

Какие цели преследует практика аудита в Украине?

Должен ли аудитор при определенных условиях стремиться к меньшему аудиторскому риску?

В каком диапазоне может колебаться уровень аудиторского рис­ка?

Какие факторы должен изучить и оценить аудитор при опреде­лении уровня присущего риска?

Какие внутренние факторы среды контроля вам известны? При­ведите примеры.

Как вы понимаете понятие: организационная структура как фак­тор внутреннего контроля?

Как влияет форма бухгалтерского учета на организацию внут­реннего контроля?

Какие полномочия имеют предприятия в осуществлении собст­венной учетной политики?

В чем выражается собственный риск?

Где больший риск контроля: при использовании машинных но­сителей информации или бумажных?

Как организация архива бухгалтерских записей влияет на риск контроля?

Кто имеет право на санкционирование хозяйственных опера­ций?

Влияет ли ограничение доступа к активам на риск контроля?

Как устанавливается оценка риска контроля?

Какие основные вопросы вы бы включили в анкету для изучения среды контроля?

Какие основные вопросы вы бы включили в анкету для изучения системы бухгалтерского учета?

В чем заключается методика оценки аудиторского риска?

Как формируется модель оценки аудиторского риска?

Что включает в себя тестирование для достижения конечной уверенности относительно величины риска внутреннего контро­ля?

Какие факторы способствуют выработке единых стандартов оценки аудиторского риска?

Какие системы внутреннего контроля вам известны?

Как влияет на организацию внутреннего контроля общее со­стояние экономики?

Влияет ли на организацию внутреннего контроля подчиненность предприятий?

Какие контрольные функции осуществляются при оформлении первичных документов?

Перечислите специальные процедуры осуществления внутрен­него контроля.

При каких формах обработки документов риск контроля уменьшается?

Назовите процедуры контроля, которые осуществляют учетные работники.

На каком этапе аудитором изучается система внутреннего кон­троля?

Как влияет оценка риска контроля на выбор методики и объема аудита?

Перечислите основные методы изучения системы внутреннего контроля.

Является ли обязательным документирование результатов изу­чения системы внутреннего контроля клиента?

Охарактеризуйте структуру системы внутреннего контроля и дайте ей оценку.

Как распределяются права и обязанности при внутреннем кон­троле?

Какие методы аудита системы внутреннего контроля применя­ются?

Назовите и охарактеризуйте этапы исследования системы внут­реннего контроля.

Популярное:

  • Аттестация юрист беларусь Новые правила в сфере юруслуг и многое другое. 1. Новые Правила осуществления деятельности по оказанию юридических услуг, утвержденные постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 22.01.2016 № 12 (далее – Правила № 12), принятые взамен утративших силу с 01.03.2016 Правил с […]
  • Если украли андроид как его можно найти Как найти потерянный или украденный телефон на Android В статье описаны три способа, как найти или обнаружить своё утерянное или украденное Android устройство. Все они бесплатны и осуществляются стандартными функциями Android и Google. Оставили смартфон в ресторане? Или, может быть, […]
  • Ст 2431 ук рф комментарий Нарушение требований сохранения или использования объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, включенных в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, либо […]
  • Трудовой кодекс рк глава 24 ТРУДОВОЙ КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН (главы 14-40) Глава 16 . Особенности регулирования труда работников, не достигших восемнадцатилетнего возраста (ст. 178-184)Статья 178. Права работников, не достигших восемнадцатилетнего возраста, в сфере труда Глава 17 . Особенности регулирования […]
  • Могу ли я использовать материнский капитал чтобы достроить дом Строительство дома по материнскому капиталу Материнский капитал на строительство дома как форма государственной поддержки российских семей, воспитывающих детей может использоваться для улучшения жилищных условий предусмотренными законом способами. Средства могут быть направлены на […]
  • Донецк усыновление Информация об усыновлении детей на территории ДНР Принять в семью и воспитать чужого ребенка – это благородное, но чрезвычайно трудное и ответственное дело, поэтому усыновление поставлено под строгий контроль государства. Усыновление может быть произведено только при соблюдении условий […]