Оглавление:

Продажа/покупка доли уставного капитала — бухгалтерские проводки

Уставный капитал является первоначальным и основным источником формирования имущества компании. Участник общества, полностью оплативший часть своей доли в капитале, может продать его. Также компания может приобрести акции другой организации, став таким образом ее участником. В статье мы на примерах рассмотрим отражение операций по покупке и продаже доли уставного капитала в учете.

Особенности операций по покупке и продаже доли в уставном капитале

Под уставным капиталом понимают сумму средств (в денежной или имущественной форме), которые были первоначально инвестированы собственниками (учредителями) в целях обеспечения деятельности организации.

В ходе ведения хозяйственной деятельности размер уставного капитала может быть увеличен или уменьшен. Решение об изменении величины капитала принимает правлением организации с последующим обязательным внесений проведенных изменений в регистрационные документы.

Доля уставного капитала, принадлежащая его учредителю (участнику), может быть им реализована:

  • третьему лицу, не входящему в число участников общества (если это не запрещено его уставом);
  • лицам, которые являются учредителями (участниками) общества;
  • непосредственно организации.

В случае, если один из участников общества изъявил желание реализовать свою долю, но при этом уставом общества запрещена продажа доли третьим лицам, то право собственности на продаваемую часть уставного капитала переходит непосредственно организации. При этом лицу, выходящему из состава участников организации, выплачивается действительная стоимость его доли.

Покупка и продажа доли уставного капитала в учете

Отражение в учете операций по покупке и продаже доли уставного капитала рассмотрим на примерах.

Покупка доли уставного капитала

ООО «Приоритет» приобрело долю в уставном капитале АО «Фрегат». Сделка была осуществлена согласно договору комиссии через посредника ООО «Сервис Плюс». ООО «Приоритет» было куплено 34 акции по цене 7250 руб./шт. Вознаграждение ООО «Сервис Плюс» — 3250 руб.

В учете ООО «Приоритет» были сделаны такие проводки:

Как отразить в учете продажу доли (акций) учредителя

Свою долю или акции учредитель (участник) может продать, только если они полностью оплачены (п. 3 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 1 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 8 постановления ФКЦБ России от 30 августа 2001 г. № 21).

Учредитель (участник) ООО вправе реализовать свою долю:

  • третьим лицам (если такая сделка не запрещена уставом) (п. 2 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);
  • другим учредителям (участникам) (п. 2 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);
  • самой организации (если по уставу за организацией закреплено преимущественное право покупки доли, от которой отказались другие участники) (п. 4 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Учредитель (акционер) акционерного общества вправе продать свои акции:

  • третьим лицам (согласие других учредителей (акционеров) не требуется);
  • другим учредителям (акционерам);
  • самой организации (это возможно только в непубличном акционерном обществе, если по уставу за организацией закреплено право покупки акций, от которых отказались другие акционеры).

Это следует из статьи 66.3 Гражданского кодекса РФ, пункта 1 статьи 2, пунктов 2 и 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Внимание: если уставом предусмотрено право учредителей (участников, акционеров) или самого общества на преимущественное приобретение долей (акций), учредитель (участник, акционер), продающий долю (акции), обязан предложить их другим учредителям (участникам, акционерам, обществу). Если нарушить этот порядок, любой учредитель (участник, акционер) общества (или само общество) вправе в течение трех месяцев с момента, когда нарушение обнаружится, потребовать в судебном порядке перевода на него прав и обязанностей покупателя. Такие правила установлены в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 18 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Регистрация изменений в составе учредителей

Изменения в составе учредителей (участников) ООО нужно зарегистрировать. По сделкам, удостоверенным у нотариуса, сведения в инспекцию для регистрации передаст нотариус (п. 14 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Во всех остальных случаях это должно сделать само общество.

Переход прав на акции в акционерное общество регистрировать не нужно (если акционеры не были поименованы в уставе и изменения в составе акционеров не требуют внесения изменений в устав). Это следует из пункта 5 статьи 5 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, раздела VII приложения 20 к приказу ФНС России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25, писем ФНС России от 25 июня 2009 г. № МН-22-6/511 и МНС России от 30 июня 2004 г. № 09-1-02/2698.

Оценка доли учредителя

Порядок оценки доли (акций) учредителя зависит от того, кто их покупает:

  • третьи лица (сторонние граждане или организации), другие учредители (участники, акционеры);
  • сама организация, долю (акции) которой продает учредитель (участник, акционер).

Если долю (акции) учредителя выкупают третьи лица, другие учредители, то для бухгалтера цена сделки значения не имеет. После продажи доли (акций) размер уставного капитала не меняется. В бухучете зафиксируйте только их переход от одного собственника к другому. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» нужно вести по каждому учредителю (участнику, акционеру), поэтому такие операции отразите внутренними проводками по этому счету (Инструкция к плану счетов: счет 80).

Если покупателем является сама организация, то цена сделки зависит от оснований, по которым к ней переходит право собственности на проданные акции (доли). Возможны два варианта.

Вариант 1: преимущественное право на покупку

В уставе АО и ООО может быть закреплено преимущественное право организации на покупку акций (долей), от приобретения которых отказались другие учредители (участники, акционеры). В таком случае цена сделки равна сумме, по которой учредитель (участник, акционер) предложил купить свои доли (акции) третьим лицам, или сумме, заранее определенной в уставе (для ООО). При этом цена, закрепленная в уставе ООО, должна быть не ниже цены, установленной для участников общества. Об этом сказано в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 4 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Вариант 2: запрет на продажу третьим лицам

В уставе ООО может быть установлен запрет на продажу третьим лицам долей, от приобретения которых отказались другие учредители (участники). Тогда учредитель (участник), продающий свою долю, вправе потребовать, чтобы ее выкупила организация. Если общество станет покупателем доли в такой ситуации, то цену сделки нужно определить на основании действительной стоимости доли .

Об этом сказано в пункте 2 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Расчеты с учредителем

Рассчитаться с учредителем (участником) можно как деньгами, так и имуществом (с его согласия). Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня перехода права собственности на долю к организации, если другой срок не предусмотрен в уставе (п. 2 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

При выкупе доли в силу запрета на ее продажу третьим лицам этой датой признайте день, когда учредитель (участник) предъявил ООО свое требование о выкупе доли (подп. 1 п. 7 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Ситуация: как должно быть оформлено требование учредителя (участника) к ООО о выкупе его доли (по действительной стоимости)?

Требование учредителя (участника) к ООО о выкупе его доли (по действительной стоимости) может быть оформлено следующими документами:

  • офертой о продаже доли;
  • заявлениями об отказе от использования преимущественного права выкупа доли;
  • письменным уведомлением общества с требованием выкупа его доли.

В уставе ООО может быть установлен запрет на продажу третьим лицам долей, от приобретения которых отказались другие учредители (участники). Тогда учредитель (участник), продающий свою долю, вправе потребовать, чтобы ее выкупила организация. Об этом сказано в пункте 2 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

В подпункте 1 пункта 7 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ сказано лишь, что выкупаемая доля перейдет к организации в тот момент, когда учредитель (участник) предъявил к обществу соответствующее требование. Таким образом, эту дату нужно зафиксировать письменно (например, в письменном уведомлении).

Кроме того, учредитель (участник) должен подтвердить, что остальные учредители (участники) общества отказались приобрести его долю. Для этого он направляет через общество в письменной форме нотариально удостоверенную оферту, адресованную всем учредителям (участникам) (она должна содержать все существенные условия сделки). Оферта о продаже доли считается полученной всеми учредителями (участниками) общества в момент ее получения обществом. Срок, в течение которого учредители (участники) должны принять решение о выкупе, истекает через 30 дней с даты получения обществом оферты (если уставом не предусмотрен более продолжительный срок).

Отказ остальных учредителей (участников) от ее выкупа может быть подтвержден:

  • заявлениями об отказе от использования преимущественного права выкупа доли;
  • офертой с предложением о выкупе доли (по истечении тридцатидневного срока, отведенного для ответа).

Это следует из пунктов 5–6 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Пример оформления требования участника к ООО о выкупе его доли. Уставом общества запрещена продажа долей третьим лицам

Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 10 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками.

Один из них – В.К. Волков – решил продать свою долю в уставном капитале. Поскольку уставом организации продажа долей третьим лицам запрещена, 16 июля Волков предложил выкупить свою долю другим участникам. В течение 30 календарных дней никто из них не дал своего согласия на выкуп.

В августе Волков направил в «Гермес» требование о выкупе своей доли. К нему он приложил копию оферты , направленную через «Гермес» и адресованную всем участникам общества.

Бухучет

Независимо от того, на каком основании организация выкупила долю (акции), принадлежавшие учредителю (участнику, акционеру), в бухучете сделайте запись:

Дебет 81 Кредит 75
– отражена стоимость доли (акций), выкупленных у учредителя (участника, акционера).

Эту проводку выполните на дату перехода права собственности на долю (акции) от учредителя (участника, акционера) к организации.

В бухучете стоимость доли (акций) отразите в сумме затрат, связанных с их приобретением (Инструкция к плану счетов).

При выкупе доли (акции) организацией на основании преимущественного права эту сумму пропишите в договоре купли-продажи.

Ситуация: какую стоимость доли отразить в бухучете при ее выкупе ООО у учредителя (участника): номинальную или действительную?

При выкупе доли у учредителя (участника) по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отразите сумму фактических затрат (выплаченную сумму) (Инструкция к плану счетов). ООО должно выкупить у участника долю по действительной стоимости (п. 2 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Поэтому в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» отнесите действительную стоимость доли.

Пример отражения в бухучете перехода прав на долю участника ООО. Уставом общества запрещена продажа долей третьим лицам

Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 10 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:

  • доля А.В. Львова – 2500 руб.;
  • доля А.С. Глебовой – 2500 руб.;
  • доля В.К. Волкова – 5000 руб.

Глебова решила продать свою долю в уставном капитале. 16 июля она предъявила организации свое требование о выкупе доли. Действительная стоимость доли Глебовой составляет 27 000 руб.

16 июля в учете организации бухгалтер сделал проводку:

Дебет 81 Кредит 75
– 27 000 руб. – отражен переход доли Глебовой к организации.

Налоги: выкуп доли у гражданина

Если организация выкупает доли (акции) у гражданина, то суммы, полученные учредителем (участником, акционером) при выкупе, нельзя признать ни оплатой труда, ни вознаграждением за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовому договору. Поэтому эти выплаты не облагаются:

  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с доходов, которые российская организация выплачивает своему учредителю (участнику, акционеру) при выкупе у него доли (акций) ?

ООО при покупке доли у учредителя (участника) не должно удерживать НДФЛ с выплачиваемой ему суммы. Связано это с тем, что реализация доли в уставном капитале считается реализацией имущественного права. Такой вывод следует из Обзора законодательства и судебной практики Верховного суда РФ, утвержденного постановлением Президиума Верховного суда РФ от 7 ноября 2007 г. При продаже имущественных прав гражданин должен заплатить НДФЛ самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Следовательно, при выкупе доли в уставном капитале у гражданина обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ из выплаченных доходов у организации не возникает. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-04-05-01/467.

Акционерное общество при покупке акций у учредителя (акционера) также не должно удерживать НДФЛ с выплачиваемого дохода. Акции являются ценными бумагами, которые для целей налогообложения признаются имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ). А при продаже имущества гражданин должен заплатить НДФЛ самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Кроме того, организация не является налоговым агентом в отношении доходов, указанных в статьях 214.1 и 228 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Статья 214.1 регулирует налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами. Поскольку акции являются ценными бумагами, при их выкупе у гражданина организация не должна удерживать НДФЛ (письма Минфина России от 4 апреля 2014 г. № 03-04-07/15250 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 14 апреля 2014 г. № БС-4-11/7093), от 15 марта 2010 г. № 03-04-06/2-32).

Учредитель (участник, акционер), у которого организац ия выкупает долю (акции), вправе уменьшить сумму полученных доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Поэтому он должен уплатить НДФЛ только с разницы между полученной им суммой дохода от продажи доли (акций) и суммой вклада в уставный капитал общества. Это следует из положений подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете выплаты действительной стоимости доли, выкупленной ООО у гражданина. Уставом общества запрещена продажа долей третьим лицам

Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 10 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:

  • доля А.В. Львова – 2500 руб.;
  • доля А.С. Глебовой – 2500 руб.;
  • доля В.К. Волкова – 5000 руб.

Глебова решила продать свою долю в уставном капитале. 16 июля она направила в организацию свое требование о выкупе доли. Действительная стоимость доли Глебовой составляет 27 000 руб. 20 августа кассир «Гермеса» выплатил Глебовой причитающуюся ей сумму.

В учете организации бухгалтер сделал следующие проводки.

Дебет 81 Кредит 75
– 27 000 руб. – отражен переход доли Глебовой к организации.

Дебет 75 Кредит 50
– 27 000 руб. – выплачена участнику действительная стоимость его доли в уставном капитале.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с положительной разницы между действительной стоимостью доли в уставном капитале ООО и фактической ценой сделки? Гражданин покупает долю в уставном капитале ООО по цене, которая ниже ее действительной стоимости .

Да, нужно, если организация и гражданин на момент покупки являются взаимозависимыми лицами.

Гражданское законодательство позволяет устанавливать цену доли в уставном капитале ниже ее действительной стоимости (ст. 421, 424 ГК РФ).

Покупая долю в уставном капитале по цене, которая ниже ее действительной стоимости, гражданин несет расходы в сумме, определенной договором. В данном случае экономия средств к доходам в виде материальной выгоды не относится (ст. 212 НК РФ). Следовательно, объект налогообложения НДФЛ у гражданина отсутствует (ст. 209 НК РФ).

Если сделка совершается между взаимозависимыми лицами, следует учитывать положения подпункта 2 пункта 1 и пункта 3 статьи 212 Налогового кодекса РФ. В таком случае у гражданина возникает доход в виде материальной выгоды. Для целей налогообложения величина этого дохода определяется исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации рыночной ценой доли в уставном капитале следует считать ее действительную стоимость. Если фактическая цена сделки меньше этого показателя, разница признается доходом, облагаемым НДФЛ. ООО в данном случае выступает в качестве налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ из любых денежных доходов гражданина при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налог удержите по соответствующей ставке (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Если организация не может удержать рассчитанную сумму НДФЛ за счет денежных доходов гражданина (например, если он не является сотрудником ООО), в течение месяца с момента продажи доли она обязана письменно известить налоговую инспекцию о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Налоги: выкуп доли у организации

Если организация выкупает доли (акции) у организации, то необходимость удержания налога на прибыль с сумм, выплаченных учредителю (участнику, акционеру), зависит от того, какая организация является учредителем (участником, акционером): российская или иностранная.

При выкупе долей (акций) у российской организации налог на прибыль не удерживайте. Связано это с тем, что в данном случае у организации, покупающей доли (акции), обязанности налогового агента не возникает. Организация, которая продает доли (акции), должна сама учесть доход от их реализации при расчете налога на прибыль. Подробнее об этом см. Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль .

Когда долю (акции) продает иностранная организация, удержать налог на прибыль нужно, если одновременно соблюдаются два условия:

  • более 50 процентов активов организации, выкупающей долю (акции), состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России;
  • иностранная организация не имеет в России постоянного представительства.

Это следует из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как для целей удержания налога на прибыль при выкупе доли (акций) учредителя у иностранной компании определить долю недвижимого имущества, находящегося на территории России, в активах российской организации?

Долю недвижимого имущества, находящегося на территории России, в активах организации определяйте на основании балансовой стоимости активов организации и балансовой стоимости недвижимого имущества, находящегося на территории России.

Налоговым кодексом РФ не установлена необходимость проведения специальной оценки доли недвижимого имущества, находящегося на территории России, в активах организации и оценки активов организации в целом. Также Налоговым кодексом не определены источники информации для определения доли имущества в активах организации.

Финансовое ведомство рекомендует определять долю недвижимого имущества, находящегося на территории России, в активах организации на основании балансовой стоимости активов организации и балансовой стоимости недвижимого имущества, находящегося на территории России.

Для подтверждения размера доли недвижимого имущества в активах организации инспекторам можно представить справку с приведенным в ней расчетом, а в качестве подтверждающих документов приложить к этой справке копию бухгалтерского баланса, а также декларацию по налогу на имущество.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-08-05, от 5 марта 2010 г. № 03-08-05.

Не нужно удерживать налог на прибыль в следующих случаях:

  • если доля недвижимого имущества в активах организации составляет 50 процентов и менее;
  • если налоговый агент уведомлен иностранной организацией, получающей доход, что иностранная организация осуществляет деятельность на территории России через постоянное представительство. При этом у налогового агента должна быть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговой инспекции, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;
  • если международным договором об избежании двойного налогообложения установлено, что с таких доходов налог не удерживается.

Это следует из пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

Порядок расчета налога на прибыль с доходов иностранной организации зависит от того, имеются ли в распоряжении организации – налогового агента документы, подтверждающие расходы продавца на приобретение доли (акций), которые у него выкупаются.

Если такие документы иностранная организация представила, налог на прибыль рассчитайте по формуле:

Продажа/покупка доли уставного капитала — бухгалтерские проводки

Уставный капитал является первоначальным и основным источником формирования имущества компании. Участник общества, полностью оплативший часть своей доли в капитале, может продать его. Также компания может приобрести акции другой организации, став таким образом ее участником. В статье мы на примерах рассмотрим отражение операций по покупке и продаже доли уставного капитала в учете.

Особенности операций по покупке и продаже доли в уставном капитале

Под уставным капиталом понимают сумму средств (в денежной или имущественной форме), которые были первоначально инвестированы собственниками (учредителями) в целях обеспечения деятельности организации.

В ходе ведения хозяйственной деятельности размер уставного капитала может быть увеличен или уменьшен. Решение об изменении величины капитала принимает правлением организации с последующим обязательным внесений проведенных изменений в регистрационные документы.

Доля уставного капитала, принадлежащая его учредителю (участнику), может быть им реализована:

  • третьему лицу, не входящему в число участников общества (если это не запрещено его уставом);
  • лицам, которые являются учредителями (участниками) общества;
  • непосредственно организации.

В случае, если один из участников общества изъявил желание реализовать свою долю, но при этом уставом общества запрещена продажа доли третьим лицам, то право собственности на продаваемую часть уставного капитала переходит непосредственно организации. При этом лицу, выходящему из состава участников организации, выплачивается действительная стоимость его доли.

Покупка и продажа доли уставного капитала в учете

Отражение в учете операций по покупке и продаже доли уставного капитала рассмотрим на примерах.

Покупка доли уставного капитала

ООО «Приоритет» приобрело долю в уставном капитале АО «Фрегат». Сделка была осуществлена согласно договору комиссии через посредника ООО «Сервис Плюс». ООО «Приоритет» было куплено 34 акции по цене 7250 руб./шт. Вознаграждение ООО «Сервис Плюс» — 3250 руб.

В учете ООО «Приоритет» были сделаны такие проводки:

Продажа/покупка доли уставного капитала — бухгалтерские проводки

Уставный капитал является первоначальным и основным источником формирования имущества компании. Участник общества, полностью оплативший часть своей доли в капитале, может продать его. Также компания может приобрести акции другой организации, став таким образом ее участником. В статье мы на примерах рассмотрим отражение операций по покупке и продаже доли уставного капитала в учете.

Особенности операций по покупке и продаже доли в уставном капитале

Под уставным капиталом понимают сумму средств (в денежной или имущественной форме), которые были первоначально инвестированы собственниками (учредителями) в целях обеспечения деятельности организации.

В ходе ведения хозяйственной деятельности размер уставного капитала может быть увеличен или уменьшен. Решение об изменении величины капитала принимает правлением организации с последующим обязательным внесений проведенных изменений в регистрационные документы.

Доля уставного капитала, принадлежащая его учредителю (участнику), может быть им реализована:

  • третьему лицу, не входящему в число участников общества (если это не запрещено его уставом);
  • лицам, которые являются учредителями (участниками) общества;
  • непосредственно организации.

В случае, если один из участников общества изъявил желание реализовать свою долю, но при этом уставом общества запрещена продажа доли третьим лицам, то право собственности на продаваемую часть уставного капитала переходит непосредственно организации. При этом лицу, выходящему из состава участников организации, выплачивается действительная стоимость его доли.

Покупка и продажа доли уставного капитала в учете

Отражение в учете операций по покупке и продаже доли уставного капитала рассмотрим на примерах.

Покупка доли уставного капитала

ООО «Приоритет» приобрело долю в уставном капитале АО «Фрегат». Сделка была осуществлена согласно договору комиссии через посредника ООО «Сервис Плюс». ООО «Приоритет» было куплено 34 акции по цене 7250 руб./шт. Вознаграждение ООО «Сервис Плюс» — 3250 руб.

В учете ООО «Приоритет» были сделаны такие проводки:

Проводки выкуп доли в ооо обществом

Прям как для Вас ДтКТ №6 от 08.02.2010 г. «Выход учасника из ООО» почитайте)))
Выход участника из ООО
При выходе учредителя из общества у бухгалтера возникает много вопросов. В частности, как и на какую дату рассчитать подлежащую выплате долю, как такую операцию отразить в учете. Именно эти вопросы и рассмотрим в нашей статье.

Что гласит Закон?

Порядок выхода участника из хозобщества регламентирован ст. 148 ГК и ст. 54 Закона о хозобществах. Последний указывает: «При выходе участника из общества с ограниченной ответственностью ему выплачивается стоимость части имущества общества, пропорциональная его доле в уставном (складочном) капитале. Выплата осуществляется после утверждения отчета за год, в котором он вышел из общества, и в срок до 12 месяцев со дня выхода. По требованию участника и с согласия общества вклад может быть возвращен полностью или частично в натуральной форме.

Выбывшему участнику выплачивается причитающаяся ему доля прибыли, полученной обществом в данном году к моменту его выхода. Имущество, переданное участником обществу только в пользование, возвращается в натуральной форме без вознаграждения».

Согласно ст. 148 ГК «Выход участника из общества с ограниченной ответственностью» участник должен уведомить общество о своем выходе не позднее чем за три месяца до выхода, если иной срок не установлен уставом.

Он имеет право получить стоимость части имущества, пропорциональную его внесенной доле в уставном капитале (далее — УК) общества. По договоренности между участником и обществом выплату стоимости части имущества общества можно заменить передачей имущества в натуре. Если вклад в уставный фонд был осуществлен путем передачи права пользования имуществом, соответствующее имущество возвращается участнику без выплаты вознаграждения.

Выход из состава участников общества не связывается ни с решением собрания участников, ни с внесением изменений в учредительные документы общества, в связи с чем моментом выхода участника из общества является дата подачи им заявления о выходе соответствующему должностному лицу общества или вручения заявления этим лицам органами связи (см. письмо ВСУ от 01.08.2007 г.). Вместе с тем, согласно п. 3.5 Рекомендаций Президиума Высшего хозяйственного суда Украины от 28.12.2007 г. №04-5/14, участник считается вышедшим из ООО с момента принятия общим собранием решения об исключении участника из общества на основании его заявления о выходе, а при отсутствии такого решения — с даты окончания срока, установленного законом или уставом общества для уведомления о выходе из общества.

Госкомпредпринимательства в письме от 18.06.2009 г. №7184 признал, что на этот вопрос нет однозначного ответа, поэтому обратился с запросом в Национальный институт государства и права. Однако информация о том, получен ли ответ на запрос, пока отсутствует.

При выходе участника из общества его доля из УК забирается и происходит уменьшение УК. Здесь налицо противоречие в законодательстве: так, в ч. 5 ст. 144 ГК указано, что уменьшение УК ООО допускается после извещения в порядке, установленном законом, всех его кредиторов. В этом случае кредиторы имеют право потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков (см. также письмо Госкомпредпринимательства от 20.10.2006 г. №7597).

Внимание! Доля участника может быть выплачена лишь в той ее части, в которой она уже уплачена (ч. 4 ст. 53 Закона о хозобществах).

Для предприятия будет лучше, если участник уступит свою долю. Это значит, что размер УК не изменяется, а изменяются только участники (ст. 53 Закона о хозобществах). Участник ООО имеет право продать или иным образом уступить свою долю (ее часть) в уставном капитале одному или нескольким участникам этого общества.

В данном случае участник, который хочет продать долю, подает обществу заявление о намерении ее продать (чтобы другие участники общества могли воспользоваться преимущественным правом на приобретение доли).

1. На основании вышеупомянутого заявления составляется протокол собрания участников, в котором указывается срок для принятия окончательного решения о доле выходящего участника (такой срок, как правило, предусматривается уставом).

2. По окончании установленного срока составляется еще один протокол собрания участников, на котором они принимают решение о согласии на продажу доли участника иному участнику или третьему лицу.

3. Заключается договор купли-продажи доли между прежним и новым участником.

В случае приобретения доли участника самим обществом оно обязано реализовать ее другим участникам или третьим лицам на протяжении года.

Изменения в составе участников вносятся в учредительные документы. О таких изменениях в этих документах необходимо в 5-дневный срок уведомить госрегистратора (ст. 7 Закона о хозобществах). Для проведения изменений регистратору подается пакет документов, предусмотренных в ч. 1, 3 ст. 29 Закона о госрегистрации.

Пример 1 Участник ООО «Краски» Я. Kорнилов написал заявление о намерении уступить свою долю обществу. Договорная стоимость доли определена на уровне номинальной и равна 85000 грн. На собрании было решено продать ее по цене 100000 грн другому участнику — О. Ваврыкиву. В учете ООО «Краски» операция будет отражена так, как показано в таблице 1.

Отражение в учете операции уступки доли ООО

№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет
Д-т К-т ВД ВР
1. Отражаем задолженность перед выходящим участником (Я. Корниловым) по номиналу изъятой доли 40/Корн 672/Корн 85000 — —
2. Погашаем задолженность по корпоративным правам перед Я. Корниловым 672/Корн 311 85000 — —
3. Отражаем вступление нового участника О. Ваврыкива по номиналу 46/Вавр 40/Вавр 85000 — —
4. Отражаем внесение средств на текущий счет:
а) как взнос в УФ; 311 46/Вавр 85000 — —
б) как эмиссионный доход (в сумме разницы между продажной ценой и номиналом доли) 311 421 15000 15000* —
* В «ценнобумажном» учете отражаем ВД на разницу между ценой, за которую доля выкуплена у Я. Корнилова, и ценой продажи О. Ваврыкиву (100000 — 85000).

Какие документы оформляют при выходе из ООО?

Участник подает ООО заявление (подпись должна удостоверяться нотариально) согласно ч. 3 ст. 29 Закона о госрегистрации. Уведомить общество о своем намерении выйти участник должен не позднее чем за три месяца до выхода, если иной срок не установлен уставом (ч. 1 ст. 148 ГК).

Вопрос выхода участника из ООО рассматривается собранием. То есть на собрании принимается решение либо об уменьшении УК, либо о принятии нового участника, либо о довнесении другими участниками УК в размере доли выбывающего участника. Собрание вносит изменения в устав.

Регистратору в течение 5-ти дней (ч. 2 ст. 7 Закона о хозобществах) с момента принятия решения собранием участников об изменениях в составе учредителей, согласно ст. 29 Закона о госрегистрации, подаем:

1) заполненную регистрационную карточку на проведение госрегистрации изменений к учредительным документам юрлица;

2) экземпляр оригинала или нотариально удостоверенную копию решения о внесении изменений в учредительные документы;

3) оригиналы учредительных документов юрлица с отметкой о их государственной регистрации или документ, подтверждающий внесение платы за публикацию в специализированном печатном СМИ;

4) два экземпляра изменений к учредительным документам юрлица в виде отдельных приложений или два экземпляра учредительных документов в новой редакции;

5) документ, подтверждающий внесение регистрационного сбора за проведение госрегистрации изменений к учредительным документам.

В случае внесения в устав изменений, связанных с уменьшением УК юрлица, дополнительно подается документ, подтверждающий внесение платы за публикацию соответствующего сообщения в специализированном печатном СМИ.

В соответствии с ч. 5 ст. 89 ГК, изменения к учредительным документам юрлица вступают в силу для третьих лиц со дня их госрегистрации, а в случаях, установленных законом, — с момента уведомления госрегистратора о таких изменениях (см. письмо Госкомпредпринимательства от 07.02.2008 г. №1005).

Как сделать выход беспроблемным?

Для общества будет лучше, чтобы участник продал свою долю, поскольку:

1) это не отражается на размере уставного капитала (его не нужно уменьшать, как при выходе);

2) общество не принимает участия в расчетах с выбывающим участником.

Если все-таки участник настаивает на выходе, то как и на какую дату определить стоимость имущества? На этот вопрос дает ответ Определение ВСУ от 28.04.99 г.: «Согласно ст. 54 Закона от 19 сентября 1991 г. «О хозяйственных обществах» при выходе участника из ООО ему выплачивается стоимость части имущества общества, пропорциональная его доле в уставном фонде». В этом постановлении также сказано, что при осуществлении расчета сумм, подлежащих выплате участнику, выбывшему из общества, стоимость имущества общества определяется исходя из данных утвержденного отчета по итогам работы за год. А согласно п. 3.5 Рекомендаций ВХСУ от 28.12.2007 г. №04-5/14 стоимость имущества и размер части прибыли общества, подлежащие выплате выходящему участнику, должны исчисляться на дату волеизъявления участника выйти из общества, т. е. на дату подачи участником заявления о выходе из общества.

Как оценить имущество при выходе участника? Конкретных рекомендаций Минфина по расчету доли нет, но есть письма, в которых речь идет о том, что стоимость имущества соответствует понятию собственного капитала, что не совсем однозначно. Обязательности проведения экспертной оценки тоже нет. По нашему мнению, оценку можно сделать по данным финоточетности, а руководствоваться тогда следует Рекомендациями Президиума ВХСУ от 28.12.2007 г. №04-5/14. Непосредственно влиять на баланс такая оценка не будет.

ВХСУ об оценке имущества при выходе участника

В соответствии с частью первой статьи 190 ГК Украины имуществом, кроме вещей, считаются имущественные права и обязанности. В части первой статьи 66 и в статье 139 ХК Украины определено, что имущество предприятия составляют вещи и другие ценности (включая нематериальные активы), которые имеют стоимостное определение, производятся или используются в деятельности субъектов хозяйствования и отражаются в их балансе или учитываются в других предусмотренных законом формах учета имущества предприятия. Следовательно, стоимость доли имущества общества, подлежащей уплате участнику, который выходит (исключается) из общества, должна определяться из расчета стоимости всего имущества, принадлежащего обществу, в том числе основных средств, нематериальных активов, оборотных активов, имущества непроизводственного назначения и тому подобное с учетом имущественных обязательств общества.

Имущество предприятия учитывается на его балансе, где отражается стоимость активов предприятия и источников их формирования. Поэтому в основу расчета стоимости части имущества общества, подлежащей уплате участнику, выходящему из общества, по общему правилу, должна приниматься балансовая стоимость имущества общества. Активы (имущество и в том числе имущественные требования) общества отражаются в статьях актива баланса по кодам 010, 020, 030, 035, 040, 045, 050, 060, 100, 110, 120, 130, 140, 150, 160, 170, 180, 190, 200, 210, 230, 240, 250. Обязательства общества и обеспечение будущих расходов и платежей общества определяются в статьях пассива баланса по кодам 400, 410, 420, 440, 450, 460, 470, 500, 510, 520, 530, 540, 550, 560, 570, 580, 590, 600, 610.

Хозяйственным судом может быть удовлетворено ходатайство участника, вышедшего (исключенного) из общества с ограниченной или дополнительной ответственностью, об осуществлении экспертной оценки действительной (рыночной) стоимости основных средств, нематериальных активов, долгосрочных или текущих биологических активов для исчисления стоимости части имущества, подлежащей уплате такому участнику.

П. 3.7 Рекомендаций Президиума ВХСУ от 28.12.2007 г. №04-5/14

Конечно, если заявление подано, скажем, 24 июля 2009 года, то бухгалтеру реально оценить стоимость имущества на 30 июня или на 31 июля. Собрание состоится через три месяца после подачи заявления. В протоколе собрания целесообразно прописать, на какую дату произведена оценка имущества, стоимость которого подлежит выплате участнику.

Вместе с тем, решение об изменении размера УК (а при выходе участника УК уменьшается) вступает в силу со дня внесения этих изменений в госреестр (ч. 3 ст. 87 ХКУ). Следовательно, отражать в учете выход участника нужно на дату госрегистрации изменений в уставе.

В бухучете предприятия отразится уменьшение УК (по номиналу доли) и отразится убыток по дебету субсчета 443 (на сумму превышения доли над взносом). При выходе участника из общества сумма задолженности перед таким участником отражается в финотчетности в соответствии с П(С)БУ 2 «Баланс» и П(С)БУ 5 «Отчет о собственном капитале», в строках 300 и 590 графы 4 Баланса (ф. №1) и строке 240 графы 3 Отчета о собственном капитале (ф. №4).

В соответствии с П(С)БУ 5 предприятие приводит в примечаниях к годовой финотчетности информацию об изменениях в УК (см. письмо Минфина от 16.06.2007 г. №31-34000-10-16/12455, «ДК» №32/2007).

Учет у эмитента — предприятия на общей системе

Возврат инвестиции денежными средствами не повлечет за собой никаких налоговых последствий для участника, что подтверждает пп. 7.6.1 Закона о прибыли.

Следовательно, у предприятия не будет ни доходов, ни расходов (см. также письмо ГНАУ от 17.03.2006 г. №2480/6/17-0116, «ДК» №20/2006).

Напомним: пп. 3.2.1 Зако-на о НДС гласит, что не являются объектом налогообложения операции по выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления и продажи (погашения, выкупа) за денежные средства ценных бумаг, выпущенных в обращение (эмитированных) субъектами предпринимательской деятельности.

Если участнику выплачивается часть имущества в натуральной форме, такая операция, по нашему мнению, подпадает под определение продажи. Специальных положений, регулирующих такие операции, не содержат ни Закон о прибыли, ни Закон о НДС. Ведь происходит переход права собственности на имущество, а значит, у предприятия возникают валовые доходы (по пп. 4.1.1 Закона о прибыли — при возврате доли запасами или по п. 7.5 — при возврате доли ОФ) и налоговые обязательства по НДС (пп. 3.1.1 Закона о НДС).

В бухучете ООО сумма задолженности перед участником в случае его выхода из общества отражается по кредиту субсчета 672 «Расчеты с участниками» в корреспонденции со счетом 40 «Уставный капитал» (в пределах взноса в УК ООO) и субсчетом 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» (на остаточную сумму обязательства). Передача имущества отражается записью по дебету субсчета 672 и кредиту счетов 70, 71 или 74 (в зависимости от вида имущества, передаваемого участнику, — товары, запасы или необоротные активы). В то же время нужно отразить налоговые обязательства по НДС по дебету соответствующего счета доходов (70, 71 или 74) и кредиту счета 64 «Расчеты по налогам». Заметим, что доля, по нашему мнению, будет включать НДС. Почему? Да потому, что это косвенный налог, который включается в цену, в противном случае сумма НДС увеличит долю на 20%.

Рассмотрим на примере, как рассчитывается и выплачивается стоимость доли учредителя.

Пример 2 Соучредитель ООО «Лиственница» Е. Якымив 23 апреля 2009 года написал заявление о выходе из общества. Причитающуюся ему долю следует оценить по состоянию на 30 июня 2009 года. В составе УК его доля составляет 1/5 (размер УК — 100 тыс. грн, свою долю он уплатил полностью). На основании данных баланса (см. образец 1) рассчитаем долю, подлежащую выплате.

Как видим, стоимость имущества предприятия составляет 491,1 тыс. грн (324,6 + 390,5 + 104,4 + 37,2 — 220,0 — 69,0 — 24,4 — 11,4 — 30,8 — 10,0 тыс. грн), в т. ч. УК — 100 тыс. грн. Подлежащая выплате сумма — 1/5 общей стоимости имущества (491,1 тыс. грн) — 98,22 тыс. грн, в т. ч. 1/5 УК — 20 тыс. грн (1/5 от 100 тыс. грн).

Баланс
на 30 сентября 2009 г.

Актив Код рядка На кінець звітного періоду
1 2 3
I. Необоротні активи
Основні засоби:
залишкова вартість 030 324,6
первісна вартість 031 522,8
знос 032 198,2
Усього за розділом I 080 324,6
II. Оборотні активи
Виробничі запаси 100 390,5
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість 160 104,4
первісна вартість 161 104,4
резерв сумнівних боргів 162 —
Грошові кошти та їх еквіваленти
У національній валюті 230 37,2
Всього за розділом II 532,1
БАЛАНС 856,7

Пасив Код рядка На кінець звітного періоду
1 2 3
I. Власний капітал
Статутний капітал 300 100,0
Додатковий вкладений капітал 320 203,6
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 350 197,5
Неоплачений капітал 360 (10,0)
Усього за розділом I 380 491,1
III. Довгострокові зобов’язання
Довгострокові кредити банків 440 220,0
Усього за розділом III 480 220,0
V. Поточні зобов’язання
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги 530 69,0
Поточні зобов’язання за розрахунками:
з бюджетом 550 24,4
зі страхування 570 11,4
з оплати праці 580 30,8
Iнші поточні зобов’язання 610 10,0
Усього за розділом IV 620 145,6
БАЛАНС 856,7

Пример 3 Участник не внес полностью денежные средства в УК (внесено только 10 тыс. грн из 100 тыс. грн). Поэтому выплачиваем ему стоимость уплаченной доли — 10 тыс. грн и часть чистой прибыли пропорционально уплаченной доле — 1/10, то есть 1/10 от 491,1 тыс. грн — 49,1 тыс. грн, в т. ч. 10,0 тыс. грн — сумма уплаченного взноса в УК.

Пример 4 На основании экспертной оценки выплачиваем учредителю долю, которая меньше взноса в уставный капитал. По данным экспертной оценки, стоимость доли — 60 тыс. грн, учредитель внес в УК 100 тыс. грн.

Пример 5 Участник, уплативший свою долю полностью, выходит из общества. Он не согласен с оценкой своей доли по данным баланса. Независимый оценщик оценил его долю в 120 тыс. грн. У предприятия на текущий момент такой суммы на счете нет. Учредитель соглашается на получение причитающейся ему доли продукцией.

Проводки в учете операций согласно примерам (в реестр изменения внесены 30 сентября 2009 г.) см. в таблице 2.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете выхода учредителя из ООО

№ п/п Дата Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет
Д-т К-т ВД ВР
Выплачиваем долю учредителю на основании данных бухучета (пример 2)
1. 30.09.2009 г. Начислены причитающиеся учредителю средства в части взноса в УК (1/5 от 100000 грн) 40 672 20000 — —
2. 30.09.2009 г. Начислены подлежащие выплате учредителю средства как часть прибыли
(491100 : 5 — 20000 = 78220 грн) 443 672 78220 — —
3. 30.09.2009 г. Погашена задолженность перед учредителем 672 311 98220 — —
Выплачиваем долю учредителю с учетом фактического взноса (пример 3)
1. 30.09.2009 г. Начислены причитающиеся учредителю средства в части фактического взноса в УК (10000 грн) 40 672 10000 — —
2. 30.09.2009 г. Начислены подлежащие выплате учредителю средства в сумме, превышающей взнос в УК
(49100 грн -10000 грн) 443 672 39100 — —
3. 30.09.2009 г. Погашена задолженность перед учредителем 672 311 49100 — —
Выплачиваем учредителю долю на основании экспертной оценки, являющейся меньше взноса в УК (пример 4)
1. 30.09.2009 г. Отражено уменьшение УК в размере экспертной оценки 40 672 60000 — —
2. 30.09.2009 г. Выплачены учредителю средства в размере экспертной оценки 672 311 60000 — —
3. 30.09.2009 г. Отражен эмиссионный доход за счет превышения номинала над экспертной оценкой доли участника 40 421 40000 — —
Выплачиваем учредителю долю на основании экспертной оценки готовой продукцией (пример 5)
1. 30.09.2009 г. Начислены причитающиеся учредителю средства в части взноса в УК (1/5 от 100000 грн) 40 672 20000 — —
2. 30.09.2009 г. Начислены причитающиеся учредителю средства (120000 — 20000)
сверх стоимости внесенной доли 443 672 100000 — —
3. 30.09.2009 г. В счет выплаты передана готовая продукция по договорной цене выше себестоимости с НДС 672 701 100000 83333 —
4. 30.09.2009 г. Начислены налоговые обязательства по НДС 701 641/НДС 16667 — —
5. 30.09.2009 г. Списана себестоимость готовой продукции (проводка делается раз в месяц) 901 26 70000 — 70000*
п. 5.9
6. 30.09.2009 г. Списана на финансовый результат себестоимость продукции
(делается раз в месяц) 791
701 901
791 70000
83333 — —
* Число условное.

Выход участника в учете «единоналожника»

Возврат доли однозначно не является выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг), следовательно, облагать налогом нечего. А вот возврат доли в неденежной форме будет для предприятия проблематичным. Проверяющие могут усмотреть в этом признаки бартерной операции.

Если такую операцию все же провести, осторожным плательщикам следует оформить продажу материальных ценностей за деньги и затем по кассовому ордеру выплатить средства участнику.

Конечно, здесь и единый налог, и 6% при условии НДС, но из двух зол выбираем меньшее.

Налогообложение у участника-физлица, продавшего свою долю

Возврат выходящему участнику денежных средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в УК, является продажей инвестиционного актива. А сумма выплаты, превышающая размер фактического взноса участника в УК, рассматривается как инвестиционная прибыль от операций с корпоративными правами (п. 1.3 «в», пп. 4.2.13, 9.6.2 и 9.6.7 «а» Закона о доходах и письма ГНАУ от 03.03.2005 г. №1825/6/17-3116 и от 17.03.2006 г. №2480/6/17-0116, см. «ДК» №16/2005 и №20/2006 соответственно). Хотя общество при таких операциях не является налоговым агентом, в вышеупомянутых письмах налоговые органы настаивают на обязательности представления отчетности по ф. №1ДФ при выплате доходов от операций с инвестактивами (код дохода 15). И уже сам участник, вышедший из числа учредителей, должен подать годовую декларацию о доходах.

Исчислим, сколько должен уплатить в бюджет учредитель, вышедший из общества, по результатам представления годовой декларации о доходах.

Инвестиционный актив по условиям примера 2 приобретен за 20000 грн, продан за 98220 грн. Значит, НДФЛ составит: 15% от (98220 — 20000) = 11733 грн.

По условиям примера 3 следует уплатить: 15% от (49100 — 10000) = 5865 грн.

По условиям примера 4 учредитель получил убыток (60000 — 100000)= -40000 грн. Его можно учесть при определении финансового результата от операций с инвестиционными активами в следующих налоговых периодах (пп. 9.6.6 Закона о доходах).

По условиям примера 5 следует уплатить 15% от (120000 — 20000) = 15000 грн.

Налогообложение у участника-юрлица

Участнику-юрлицу при получении доли денежными средствами следует руководствоваться п. 7.6 Закона о прибыли, согласно абз. 3 пп. 7.6.1 которого доходы, полученные (начисленные) налогоплательщиком в связи с продажей (отчуждением) ценных бумаг и деривативов, превышают расходы, понесенные (начисленные) налогоплательщиком в связи с приобретением ценных бумаг и деривативов в течение такого отчетного периода, увеличенные на сумму некомпенсированных балансовых убытков от таких операций прошлых периодов, прибыль включается в состав валовых доходов по результатам такого отчетного периода.

К сожалению, как подтверждает постановление Пленума ВСУ от 24.10.2008 г. №13 (п. 28), датой выхода участника является дата подачи заявления о выходе из общества. Следовательно, начислить и уплатить налог на прибыль предприятие должно на дату подачи заявления соответствующему должностному лицу общества.

Что же получается? Деньги участник получит через три месяца (т. е. в следующем отчетном периоде), а облагать налогом следует сейчас. Если учесть, что о заявлении на выход из общества руководитель может и не сообщить бухгалтеру, а ни протокола собрания, ни документов на выплату доли еще нет (будут через три месяца), то получается нонсенс. Хотя ни в нашей практике, ни в практике знакомых бухгалтеров штрафов за неотражение виртуального «ценнобумажного» дохода не было, считаем нужным предупредить о существовании такого мнения ВСУ, на которое могут сослаться проверяющие из ГНА. Напомним, что прибыль от операций с ценными бумагами, фондовыми и товарными деривативами отражается в строке 01.4 декларации по налогу на прибыль с расшифровкой в приложении К3.

Если доля возвращается инвестору материальными ценностями, учет будет сложнее. Такая операция является обменом корпоративных прав на имущество, поэтому стоимость полученных от общества ТМЦ должна включаться в ВР выходящего участника, а стоимость ОФ — амортизироваться в его налоговом учете. Предприятие будет иметь также право на НК по НДС в случае, если полученная «натуральная» доля в дальнейшем будет использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности налогоплательщика (пп. 7.4.1 Закона о НДС).

Покажем на примере учет у участника.

Пример 6 Предприятие «Можжевельник», являющееся участником ООО «Дубрава», выходит из общества. Уставный фонд ООО «Дубрава» — 600 тыс. грн, доля ООО «Можжевельник» составляет 25% — 150 тыс. грн. Стоимость доли на момент выхода — 210 тыс. грн. Предприятие получает свою долю ТМЦ с НДС, которые будут использоваться в хоздеятельности. В учете участника данная операция будет отражена так, как показано в таблице 3.

Отражение операции выхода из ООО в учете участника-юрлица

№ п/п Дата Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет
Д-т К-т ВД ВР
1. 30.09.2009 г. Уменьшаем размер финансовых инвестиций в размере взноса в УФ 377 143 150000 25000* —
2. 30.09.2009 г. Отражаем превышение стоимости доли над взносом в УФ (210000 — 150000) 377 733 60000 — —
3. 30.09.2009 г. Отражаем получение доли материалами:
приходуем материалы; 28 377 175000 — 175000
п. 5.9
отражаем НК по полученным материалам (при получении НН) 641/НДС 377 35000 — —
* Отражается в «ценнобумажном» учете (175000 — 150000) = 25000 грн.

Популярное:

  • Адвокат в калаче-на-дону Калач-на-дону юрист, адвокат - консультация, составление иска, договора Калач-на-дону юрист, адвокат. Периодически возникают ситуации, когда для решения проблему самому невозможно и необходима консультация юриста. Обращение к юристу и адвокату за грамотной юридической помощью обычно […]
  • Возврат ндфл за покупку земли Как вернуть налог при покупке земельного участка? Напомним, что в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы гражданин имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. руб. В […]
  • Словарь юристов Евразийский юридический портал Бесплатная юридическая консультация онлайн, помощь юриста и услуги адвоката Юридический словарь – это словарь терминов и понятий, которые широко применяются в сфере юриспруденции. Любой подробный словарь юридических терминов является важнейшим […]
  • Молодая семья тольятти 2018 очередь Правила постановки на очередь по программе Молодая семья в Тольятти Программа для молодых семей со слов Правительства РФ успешно проходит во всех регионах государства. Но так ли это на самом деле? Какие требования выдвигаются программой для молодых семей в Тольятти? Как стать в очередь […]
  • Мировой суд ленинского района омска Мировой суд ленинского района омска Давыдова Вера Михайловна Телефон: 8(3812) 41-55-27 начальник отдела Комарова Лариса Петровна Телефон: 8(3812) 45-17-33 факс 40-04-61 канцелярия 8(3812) 41-35-76 График работы ГРАФИК ПРИЕМА ГРАЖДАН НАЧАЛЬНИКОМ ОТДЕЛА: Понедельник, вторник, среда, […]
  • Госпошлина на внесение изменений в егрюл кбк КБК для уплаты госпошлины Подводя итоги по КБК для уплаты госпошлины Обращаясь в органы государственной власти, самоуправления или к любым должностным лицам с просьбой о каком-либо действии, значимом с точки зрения закона, физическому или юридическому лицу нужно уплатить специальный сбор […]