Штрафные санкции за нарушение договора или обязательства

(Что такое неустойка, и какой порядок начисления и погашения неустойки? Чем отличается штраф от пени? Санкции в виде процентов за пользование чужими денежными средствами)

Нарушение обязательств встречается повсеместно и в коммерческой сфере деятельности, и в обыденной жизни (например, при взаимодействии с продавцами в магазинах). Та сторона, которая допустила нарушение, должна понести за это ответственность обычно в виде уплаты дополнительных денег потерпевшей стороне. Такое наказание компенсирует кредитору доставленные неудобства и стимулирует должника исполнять свои обязательства более добросовестно и аккуратно.

Самым распространенным инструментом защиты интересов кредитора является, пожалуй, взыскание неустойки (статья 12 ГК РФ).

Что такое неустойка, определено в статье 330 ГК РФ. Это сумма денег, на которую вправе претендовать кредитор, если дебитор не исполнил, некачественно исполнил или просрочил исполнение обязанности. Иначе говоря, это один из видов санкций, применяемых к должнику за то, что он не захотел или просто не смог следовать условиям договора либо положениям закона. Неустойка устанавливается и в отношении денежного, и в отношении натурального обязательства.

Неустойка делится на законную и договорную. Из названий ясно, что размер законной неустойки установлен законом, а размер договорной стороны определяют самостоятельно.

В той же статье говорится о штрафе и пенях. Закон не конкретизирует их понятия, но из текста статьи видно, что штраф и пеня — это разновидности неустойки. На практике под штрафом понимается контрибуция, взыскиваемая однократно в твердом размере.

Под пеней подразумеваются проценты от общей цены или суммы долга, начисляемые за каждый день просрочки надлежащего исполнения.

При этом в договоре могут фигурировать и штраф, и пеня одновременно. Если в договоре одна санкция разделена на штраф и пени, кредитор может отсудить неустойку именно в таком сочетании. Это не будет считаться двойной ответственностью за одно нарушение (Постановление арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.12.2016 по делу № А52-510/2016).

В качестве неустойки могут выступать не только деньги, но и любое имущество, имеющее родовые признаки.

Санкции бывают зачетные, исключительные, штрафные и альтернативные. Пункт 1 статьи 394 устанавливает зачетную неустойку. Это значит, что кредитор может рассчитывать и на неустойку, и на компенсацию убытков. Но убытки будут покрыты только в той части, на которую не хватило неустойки.

Согласно постановлению Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» (далее – Постановление № 7) возможны случаи, когда:

– кредитор может добиваться только уплаты неустойки, а убытки ему не компенсируются (исключительная неустойка);

– неустойка считается отдельно от размера убытков (штрафная неустойка). Хорошим примером штрафной неустойки представляется законная неустойка, предусмотренная Законом РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (статьи 23, 28);

– кредитор может потребовать либо уплаты неустойки, либо компенсации потерь (альтернативная неустойка).

Период начисления неустойки

Санкции вводятся с даты просрочки выполнения обязанностей. По общему правилу неустойка начисляется до выполнения обязательства в полном объеме.

Завершение обязанности уплатить неустойку зависит от того, истек ли срок соглашения или оно было расторгнуто. В первом случае обязательство уплатить неустойку действует до момента реального выполнения основного обязательства (статья 425 ГК РФ) независимо от даты прекращения соглашения (постановление Президиума ВАС РФ от 12.11.13 № 8171/13). Иное может быть установлено законом или договоренностью сторон. Например, стороны могут предусмотреть, что с окончанием договорных отношений прекращаются все их обязательства друг перед другом. В такой ситуации неустойка начисляется только до окончания договора.

Во втором случае суды обычно взимают неустойку до момента досрочного разрыва договорных отношений. Но в некоторых ситуациях расторжение договора не означает автоматического прекращения обязательств. Например, арендатор должен вернуть арендодателю имущество независимо от аннулирования договора аренды, заемщик – отдать деньги кредитору и т.д. В подобных случаях дебитор обязан вернуть имущество собственнику, заплатить ему за период пользования, а в случае просрочки возврата имущества – еще и уплатить неустойку.

Обязательство выплатить неустойку может быть прекращено отступным, новацией или прощением долга (Постановление № 7).

Неустойка в отдельных видах договорных правоотношений

Договоры подряда часто предусматривают поэтапную сдачу работ. Если в контракте не согласован порядок начисления неустойки за просрочку выполнения работ, она рассчитывает от стоимости просроченных работ по каждому этапу, а не от суммы договора в целом (Постановление Президиума ВАС РФ №?676/12 от 22.05.12 по делу № А40-8226/11-68-64).

При этом партнеры могут оговорить право заказчика удерживать неустойку из цены просроченных работ. Удержание неустойки в счет оплаты выполненных работ является взаимозачетом (Постановление арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.03.2017 по делу № А56-23058/2016).

Иногда поставщики передают товар сверх цены, обусловленной договором, обозначая количество в спецификациях к нему. Если покупатель его принял, но не оплатил, продавец имеет право на неустойку за просрочку оплаты (Постановление арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.03.2017 по делу № А56-27801/2016) или проценты за просрочку оплаты (статья 395 ГК РФ).

Очередность погашения неустойки

Бывает, что суммы, перечисленной должником, не хватает, чтобы полностью покрыть основной долг и неустойку. Согласно статьей 319 ГК РФ сначала погашается основной долг и только затем – проценты или неустойка. Попытка изменить такой порядок судами пресекается (Постановление Пленума ВС РФ от 22.11.2016 № 54 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательствах и их исполнении», решение Арбитражного суда Хабаровского края от 23.12.2016 по делу № А73-12270/2016).

Проценты за возможность использования чужих денег

Пользование деньгами кредитора становится незаконным с момента нарушения или неисполнения обязанности дебитором. В качестве альтернативной санкции за нарушение договорных и внедоговорных обязательств закон называет проценты за неисполнение обязательства (статья 395 ГК РФ). Проценты за неправомерное удержание чужих денег начисляются только на сумму денежного долга и определяются ключевой ставкой Центробанка в соответствующий период. Другой размер процентов может быть установлен законом или договоренностью сторон. Проценты начисляются с момента просрочки перечисления денег по день оплаты включительно (Постановление № 7).

Проценты по статье 395 ГК РФ не применяются к обязательствам в натуре.

Если перечисленных должником денег недостаточно для погашения всей суммы долга, проценты погашаются после основного долга. Хотя кредитор может предъявить иск о взыскании неустойки или процентов и до погашения основной суммы долга (статья 319 ГК РФ, Постановление № 7).

Проценты, как и неустойка, засчитываются в сумму понесенных кредитором убытков.

Соотношение процентов и неустойки

По общему правилу через суд можно получить либо неустойку, либо проценты, если договор или закон не предусматривают ответственности в виде неустойки (Постановление № 7). Однако согласно Постановлению Пленума ВС РФ № 17 от 28.06.2012 «О рассмотрении судами гражданских дел по спорам о защите прав потребителей» штрафную неустойку можно начислить одновременно с процентами по ст. 395 ГК РФ.

Как было сказано выше, неустойка начисляется до расторжения договора. После этого можно насчитывать должнику проценты до момента исполнения им обязательства (добровольно или по судебному решению).

Закон позволяет включать в договор условие об одновременном начислении за просрочку неустойки и процентов. Могут быть предусмотрены и сложные проценты, то есть начисление процентов на проценты. Правда, суд может уменьшить проценты, если подлежащая уплате сумма окажется явно несоразмерной последствиям нарушения обязательства. При этом на неустойку проценты не начисляются.

Взыскание неустойки в суде

К любым неприятностям нужно готовиться заранее, в том числе и к вероятности неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств контрагентом. Поэтому санкции за нарушение обязательств – неотъемлемая часть практически любого соглашения. Эти условия должны быть прописаны внятно и ясно, чтобы у суда не возникло затруднений при решении спора о взыскании неустойки. Лучше всего, конечно, при составлении договора обратиться к юристу.

Тем более, помощь юриста нужна при взыскании неустойки в суде. К тому же это требование обычно заявляется наряду с требованием об исполнении обязательств, что существенно усложняет процесс.

Обращаясь в суд, кредитор должен произвести расчет неустойки согласно условиям соглашения или закону. При этом факт и размер убытков он может не доказывать (статья 330 ГК РФ).

Статья 333 ГК РФ позволяет судам снижать размер истребуемой истцами неустойки, и суды активно своим правом пользуются, снижая суммы в несколько раз. Однако при этом ответчик должен доказать суду, что сумма начисленной неустойки непропорциональна последствиям его провинности.

В свою очередь кредитор может возражать против снижения размера ответственности. Например, рассказав суду о последствиях, которые имеют подобные нарушения при сравнимых обстоятельствах (Постановление № 7).

Если вопрос встает о снижении санкции, сочетающей в себе штраф и пеню, суд решает, соразмерна ли она последствиям нарушения обязательств исходя из общей суммы штрафа и пени.

Размер законной неустойки суды уменьшать не вправе (Постановление № 7). Его можно только увеличить, если закон это не запрещает (статья 332 ГК РФ). К сожалению, на практике уменьшение законной неустойки – обычное явление, особенно по делам о защите прав потребителей. Несмотря на то, что суды охотно уменьшают размер взыскиваемой неустойки, должникам тоже стоит укрепить свои позиции при помощи юриста. Последние тенденции таковы, что суды требуют от должников конкретных аргументов в пользу неправомерности требований истца или не соответствия их мере вины должника.

Статья подготовлена специально для
юридической компании «Эра права»

Штраф за неисполнение договора

Документ : Ответственность за нарушение обязательств по хозяйственному договору (часть II)

Ответственность за нарушение обязательств
по хозяйственному договору

(Часть II. Часть I, III см. в консультации от 17.03.2008 г., 14.04.2008 г. )

Обязательство должно выполняться надлежащим образом в соответствии с условиями договора, требованиями действующего законодательства и обычаями делового оборота.

Но, как показывает практика, своевременное и надлежащее исполнение сторонами своих обязательств в настоящее время, скорее, исключение, чем правило. Поэтому добросовестная сторона вынуждена применять к контрагенту специальные меры, направленные на поддержание уровня платежной дисциплины.

Хозяйственный кодекс (ХК) Украины (ст. 217) предусматривает такие меры воздействия на правонарушителя в сфере хозяйствования — штрафные санкции.

Согласно ст. 230 ХК Украины штрафными санкциями признаются хозяйственные санкции в виде денежной суммы (неустойка, штраф, пеня), которую участник хозяйственных отношений обязан уплатить в случае нарушения им правил осуществления хозяйственной деятельности, невыполнения или ненадлежащего выполнения хозяйственного обязательства.

Согласно ст. 173 ХК Украины хозяйственным признается обязательство, возникающее между субъектом хозяйствования и другим участником (участниками) отношений в сфере хозяйствования на основаниях, предусмотренных ХК Украины, в силу которого один субъект (обязанная сторона, в том числе должник) обязан произвести определенное действие хозяйственного или управленческо-хозяйственного характера в пользу другого субъекта (выполнить работу, передать имущество, уплатить деньги, предоставить информацию и т.д.) или воздержаться от определенных действий, а другой субъект (управомоченная сторона, в том числе кредитор) имеет право требовать от обязанной стороны выполнения ее обязательства.

Из нормы ст.230 ХК Украины вытекает, что этот Кодекс выделяет три вида штрафных санкций: неустойка, штраф, пеня. А статья 549 Гражданского кодекса (ГК) Украины определяет штраф и пеню как разновидность неустойки. Таким образом, ст. 230 ХК Украины вступает в определенное противоречие с нормами ст. 549 ГК Украины, так как из ее содержания вытекает, что штраф и пеня имеют самостоятельный характер. Однако что именно необходимо понимать под такой неустойкой и как ее исчислять, ХК Украины не уточняет, как, впрочем, не раскрывает и понятия “штраф” и “пеня”. Более подробная информация содержится в вышеупомянутой ст. 549 ГК Украины:

1. Штраф — неустойка, исчисляемая в процентах от суммы невыполненного или ненадлежащее выполненного обязательства. Штраф, по сути, устанавливается за любое нарушение обязательства;

2. Пеня — неустойка, исчисляемая в процентах эт суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки выполнения. Пеня устанавливается за несвоевременное выполнение денежного обязательства должника.

Однако делать вывод о том, что пеня как способ обеспечения выполнения обязательств может применяться исключительно за нарушение денежного обязательства, в отличие от штрафа, для которого ч. 2 ст. 549 ГК Украины такие ограничения не предусмотрены, нельзя по следующим причинам.

Исходя из ч. 4 ст. 231 ХК Украины для применения штрафной санкции в виде денежной суммы, которая определяется как процентное соотношение к сумме невыполненного обязательства, не требуется, чтобы обязательство было денежным, необходимо лишь, чтобы оно имело денежную оценку (сумма обязательства).

В качестве примера можно привести постановление Высшего хозяйственного суда Украины от 27.09.2006 г. по делу N 9/58, в котором указано, что:

“В силу части 3 статьи 232 ХК Украины требование об уплате штрафных санкций за хозяйственное правонарушение может заявить участник хозяйственных отношений, права или законные интересы которого нарушены.

В пункте 5.3 Договора стороны предусмотрели, что за несвоевременное введение объекта в эксплуатацию по вине генподрядчика последний уплачивает заказчику пеню в размере 0,1% от стоимости объекта. Исковое заявление обосновывается ненадлежащим выполнением ответчиком обязательств по Договору по окончанию работ в установленный срок и начислением за допущенное нарушение штрафных санкций.

Таким образом, апелляционный суд правомерно не согласился с ошибочными утверждениями хозяйственного суда первой инстанции и пришел к обоснованному выводу о правомерности и обоснованности требований и взыскании денежных средств в оспариваемом размере”.

Поэтому при регулировании отношений по начислению и взысканию штрафных санкций по хозяйственным обязательствам необходимо руководствоваться нормами ХК Украины (ст.231) как специальными нормами, предусматривающими особенности регулирования имущественных отношений в сфере хозяйствования.

Необходимо также отметить, что содержание ст. 230 ХК Украины исключает возможность погашения штрафных санкций имуществом, отличным от денежных средств. И в этом также наблюдается противоречие со ст. 549 ГК Украины, которая допускает уплату штрафных санкций и в другой, отличной от денежной, форме.

Согласно ч. 2 ст. 230 ХК Украины субъектами права применения штрафных санкций являются участники отношений в сфере хозяйствования — потребители, органы государственной власти и местного самоуправления, наделенные хозяйственной компетенцией, а также граждане, общественные и другие организации, которые выступают учредителями субъектов хозяйствования или осуществляют в отношении них организационно-хозяйственные полномочия на основе отношений собственности.

Виды и размер штрафных санкций

Исходя из правовых основ возникновения неустойки она бывает:

Часть 1 ст. 231 ХК Украины указывает на императивный характер статьи закона, если в ней установлен размер штрафных санкций по отдельным видам обязательств. Ее применение не зависит от того, оформлена ли такая неустойка договором.

Часть 2 ст.232 ХК Украины предусматривает конкретные размеры штрафных санкций по хозяйственным обязательствам, в случае если нарушено хозяйственное обязательство, в котором хотя бы одна сторона является субъектом хозяйствования, относящемуся к государственному сектору экономики, или если нарушение связано с выполнением государственного контракта, или выполнение обязательства финансируется за счет Государственного бюджета Украины или за счет государственного кредита. Штрафные санкции применяются (если иное не предусмотрено законом или договором) в следующих размерах:

за нарушение условий обязательства по качеству (комплектности) товаров (работ, услуг) взимается штраф в размере 20% стоимости некачественных (некомплектных) товаров (работ, услуг);

— за нарушение сроков выполнения обязательства взыскивается пеня в размере 0,1% стоимости товаров (работ, услуг), по которым допущена просрочка выполнения, за каждый день просрочки, а за просрочку свыше 30 дней дополнительно взыскивается штраф в размере 7% указанной стоимости.

Приведенная норма имеет диспозитивный характер, то есть специальным законом или договором могут быть предусмотрены и отличные от установленных данной статьей размеры штрафных санкций.

В данном случае интересным является вопрос изменения неустойки. Часть 1 ст. 231 ХК Украины предусматривает, что законом по отдельным видам обязательств может быть определен размер штрафных санкций, изменение которого по согласованию сторон не допускается. Однако, если законная неустойка установлена диспозитивной нормой (например, в тексте нормы встречается “если иное не предусмотрено договором”), понятно, что ее размер может быть изменен в любую сторону. Что делать в таком случае? Можно предположить, что лучший способ избежать проблем — сохранить размер законной неустойки.

Договорной называют неустойку, размер и условия взыскания которой устанавливаются соглашением сторон (договором). При этом размер санкций может быть установлен договором в процентном соотношении к сумме невыполненной части обязательства или в некоторой, определенной денежной сумме, или в процентном соотношении к сумме обязательства независимо от степени его выполнения, или в кратном размере к стоимости товаров (работ, услуг).

При не достижении соглашения между сторонами об установлении и размере штрафных санкций за нарушение обязательства, спор может быть разрешен в судебном порядке по заявлению заинтересованной стороны. Это норма приобретает актуальный характер в сфере правоотношений с естественными или другими монопольными образованиями, когда субъект хозяйствования обязан заключить договор с субъектом хозяйствования, который занимает монопольное положение на рынке определенного товара (работ, услуг) или входит в состав естественных монополий. Например, заключение договоров на поставку электрической энергии. Субъект хозяйствования, реализуя право, предусмотренное ч.5 ст.231 ХК Украины, может в судебном порядке уменьшить неоправданно высокие штрафные санкции, которые были навязаны договором субъектом хозяйствования — монополистом.

Необходимо отметить, что ч. 3 ст.231 ХК Украины предусмотрено, что законом может быть определен размер штрафных санкций также за другие нарушения отдельных видов хозяйственных обязательств, указанных в части второй настоящей статьи.

В соответствии с ч.6 ст.231 ХК Украины штрафные санкции за нарушения денежных обязательств устанавливаются в процентах, размер которых определяется учетной ставкой Национального банка Украины за все время пользования чужими средствами, если иной размер процентов не предусмотрен законом или договором. Данная норма является диспозитивной, так как иной размер процентов может быть предусмотрен законом или договором.

Учетная ставка НБУ — один из монетарных инструментов, при помощи которого Национальный банк устанавливает для субъектов денежно-кредитного рынка ориентир по стоимости привлеченных и размещенных денежных средств на соответствующий период, и является основной процентной ставкой, которая зависит от процессов, происходящих в макроэкономической, бюджетной сферах и на денежно-кредитном рынке. (Положение о процентной политике НБУ, утвержденное постановлением Правления НБУ от 18.08.2004 г. № 389) Ниже в таблице приведены размеры учетной ставки НБУ с 2004 по 2008 гг.

Согласно ст. 3 Закона Украины от 22.11.1996 г. № 543/96-ВР “Об ответственности за несвоевременное выполнение денежных обязательств” (далее — Закон № 543) размер пени за несвоевременное выполнение денежных обязательстве может превышать двойной учетной ставки НБУ, которая действовала в периоде, за который начисляется пеня. И опять возвращаясь к возможности начисления пени за нарушение неденежных обязательств, необходимо отметить, что ограничения размера пени двойной учетной ставкой НБУ в этом случае отсутствуют.

Ниже приведены типовые формулировки относительно установления ответственности сторон, которые могут пригодиться при составлении договора.

1. Если, качество изделия не отвечает условиям, отмеченным в п._ _ _ Договора, Продавец выплачивает Покупателю штраф в размере_ _ _ % от стоимости некачественного товара, а также бесплатно устраняет недостатки в_ _ _ дневный срок с момента получения обоснованной претензии от Покупателя.

2. За нарушение сроков передачи товара Продавец выплачивает штраф в размере _ _ _ грн за каждый день просрочки передачи.

3. За односторонний необоснованный отказ от выполнения своих обязательств по данному Договору Сторона несет ответственность в виде штрафа в размере_ _ _ % от цены товара, указанной в п. _ _ _этого Договора.

4. За неуплату платежей в сроки, оговоренные п. _ _ _ Договора, начисляется пеня в размере _ _ _% от суммы задолженности за каждый день просрочки платежа.

Уменьшение размера штрафных санкций

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 83 Хозяйственного процессуального кодекса (ХПК) Украины хозяйственный суд, принимая решение, имеет право уменьшать в исключительных случаях размер неустойки (штрафа, пени), которая подлежит взысканию со стороны, нарушившей обязательство.

Возможность в определенных случаях уменьшать размер неустойки (штрафа, пени) предусмотрена ГК Украины и ХК Украины.

Так, ст.233 ХК Украины предоставляет право суду уменьшить штрафные санкции, причитающиеся к уплате кредитору, если они чрезмерно высоки по сравнению с убытками кредитора. При этом должны быть приняты во внимание:

— степень выполнения обязательства должником;

— имущественное состояние сторон, принимающих участие в обязательстве;

— не только имущественные, ни и другие интересы сторон, заслуживающие внимания.

Данная норма вызывает интерес с точки зрения того, что ч. 2 ст. 218 ХК Украины запрещает рассматривать как непреодолимую силу отсутствие у должника необходимых средств. Исходя из названия ст. 219 ХК Украины (“Пределы хозяйственно-правовой ответственности. Уменьшение размера и освобождение от ответственности”) различаются такие понятия, как уменьшение размера ответственности и освобождение от ответственности. Исходя из этого ссылка на тяжелое финансовое положение должника не является основанием для освобождения от ответственности вообще, однако не исключает возможности при определенных условиях уменьшения штрафных санкций. Так, апелляционный хозяйственный суд Одесской области по делу № 4/193-06-4801, учитывая тяжелое материальное положение ответчика (производителя сельскохозяйственной продукции), подтвержденное отчетами о финансовых результатах, уменьшил размер взыскиваемого штрафа. Высший хозяйственный суд Украины оставил постановление Одесского апелляционного хозяйственного суда без изменений как соответствующее материалам дела и требованиям закона, ссылаясь на то, что суд апелляционной инстанции, руководствуясь ст. 233 ХК Украины, правомерно уменьшил размер штрафа, учитывая тяжелое материальное положение ответчика.

Часть 2 ст. 233 позволяет суду уменьшить размер штрафных санкций с учетом интересов должника, если нарушенное обязательство не причинило убытков другим участникам хозяйственных отношений.

Данная статья корреспондируется с положением ч. 3 ст. 551 ГК Украины, которая предусматривает, что размер неустойки может быть уменьшен по решению суда, если он значительно превышает размер убытков, и при наличии других обстоятельств, имеющих существенное значение.

Решая вопрос об уменьшении размера неустойки, которая подлежит взысканию со стороны, нарушившей обязательства, хозяйственный суд должен объективно оценить, является ли этот случай исключительным, причины ненадлежащего исполнения или неисполнения обязательств, несоответствия размера пени последствиям нарушения. Так, в кассационном постановлении Высшего хозяйственного суда Украины от 11.01.2005 г. по делу № 13/151 указано, что суд при рассмотрении споров, связанных с уменьшением ответственности должника, должен исследовать все обстоятельства дела в их совокупности на основании представленных ему доказательств и свои выводы изложить в соответствии с процессуальным законом и комментируемой нормой. Поэтому для признания судом оснований для уменьшения неустойки заслуживающими внимания необходимо привести достаточно серьезные аргументы.

Также необходимо отметить, что, в соответствии со ст.5 Закона Украины от 20.02.2003 г. № 554-IV “О реструктуризации задолженности по квартирной плате, плате за коммунальные услуги”, “На сумму реструктуризированной задолженности не начисляется пеня жилищно-коммунальным предприятиям на их задолженность перед поставщиками энергоносителей, других материальных ценностей, которые используются для предоставления услуг. “. То есть сумма задолженности жилищно-коммунального предприятия, на которую начисляется пеня, уменьшается на сумму реструктуризированной задолженности населения. Постановлением Львовского апелляционного хозяйственного суда по делу № 4/1073-10/163 истцу было отказано в удовлетворение исковых требований в части взыскания пени. Так как ответчик предоставил суду надлежащие доказательства о заключении договоров реструктуризации задолженности за потребленный природный газ населением, суд апелляционной инстанции оставил без изменений решение суда первой инстанции относительно взыскания пени с ответчика. Высший хозяйственный суд Украины своим постановлением оставил без изменения постановление Львовского апелляционного хозяйственного суда как соответствующее фактическим обстоятельствам дела, а также нормам материального и процессуального права.

Если неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств возникло по вине обеих сторон, суд должен учитывать степень вины каждой стороны.

Из указанных норм законодательства Украины следует, что хозяйственный суд в некоторых случаях имеет право (а не обязан) уменьшить размер неустойки (штрафа, пени), подлежащей взысканию за нарушение обязательств.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 14 (640), 07 апреля 2008 г.
Подписной индекс 40783

Штрафы по договору: деньги «+», налоговая нагрузка «–»

27.09.2016 15147 0 2

Полезная норма бухучета: согласно п. 20 П(С)БУ 16, признанные суммы штрафов, пени, неустойки включаются в прочие операционные расходы.

Применяем норму – получаем выгоду: штрафные санкции, предусмотренные за невыполнение условий договора, не только защищают права предприятия, но и позволяют получить до 30 % экономии на налоге на прибыль и НДС.

В 2015 году плательщики налога на прибыль с удивлением обнаружили, что штрафы, которые платятся по условиям договора с контрагентом, являются для целей обложения налогом на прибыль расходами. Такими же, как и стоимость приобретенных по этому договору товаров (работ, услуг). Значит, к этому варианту получения расходов им стоит приглядеться внимательнее.

В этой статье мы проанализируем основные правила определения суммы штрафных санкций по договору, их документального оформления и отражения в бухгалтерском и налоговом учете сторон договора.

Правовые основы для применения штрафных санкций по договорам

При составлении хозяйственного договора каждая сторона стремится включить в него такие условия, чтобы контрагент был буквально «вынужден» выполнить взятые на себя обязательства. Ведь на практике договорные обязательства нередко нарушаются. Поэтому лучше себя обезопасить всеми возможными способами.

Один из видов обеспечений выполнения обязательств по договору и способов защиты прав стороны договора – неустойка (ст. 546 Гражданского кодекса, далее – ГК; ст. 20, 230 Хозяйственного кодекса, далее – ХК). В ХК неустойка относится к хозяйственным санкциям (ст. 217 ХК).

Неустойка включает в себя штраф и пеню и чаще всего в договоре указывается как денежная сумма, которую должник обязан передать кредитору в случае нарушения своих обязательств (ст. 549 ГК).

Виды неустойки, их размер и условия применения и погашения обязательно должны быть прописаны в договоре. «По умолчанию» они не применяются (ст. 550 ГК).

Штраф исчисляется в процентах от суммы невыполненного или выполненного ненадлежащим образом договорного обязательства.

Пеня исчисляется в процентах от суммы несвоевременно исполненного денежного обязательства за каждый день просрочки.

Таким образом, штраф может быть применен к стороне договора за любое нарушение ею взятых на себя обязательств. Сегодня на практике штрафы часто предусматривают, например, за срыв графиков поставки, поставку некачественного товара, несвоевременную регистрацию налоговых накладных в ЕРНН поставщиком, нарушение сроков платежей, неподписание акта выполненных работ в установленные сроки, необоснованный отказ в приемке груза и т. д. (перечень нарушений должника и кредитора – см. ст. 220, 221 ХК).

Бывают случаи, когда в рамках отдельного договора вообще не произошло никаких отгрузок или оплат, потому что одна сторона нарушила сроки платежа, а вторая ничего не поставила. А штрафная санкция по договору за неоплату поставки была применена – и штраф уплачен! А вот пеня может быть начислена только на сумму денежного обязательства. Чаще всего пеня начисляется, когда покупатель задерживается с оплатой уже полученного товара.

В каком размере допустимо предусмотреть штраф за неисполнение договора?

На сегодня законодательство в общем случае не ограничивает размер штрафов по договору. Поэтому если стороны добровольно подписали договор, предусматривающий значительные суммы штрафов, они должны понимать, что эти штрафы в самом деле могут быть начислены и должны быть погашены.

Исключение: если стороной договора является госпредприятие или исполняется госконтракт, или контракт финансируется за счет бюджета или госкредита, тогда следует применять штрафы, предусмотренные ст. 231 ХК.

Размер штрафа может быть уменьшен судом, если будет доказано, что штраф значительно превышает сумму убытков, причиненных другой стороне, а также при наличии других существенных обстоятельств (ст. 551 ГК, ст. 233 ХК).

Согласно ст. 231 ХК, пеня начисляется из расчета учетной ставки НБУ, если иное не установлено договором или законом. Верхний предел для размера пени – не выше двойной учетной ставки НБУ в день за период, за который она начисляется (установлен ст. 3 Закона от 22.11.96 г. № 543/96-ВР «Об ответственности за несвоевременное исполнение денежных обязательств»). Общий период начисления пени не может превышать шести месяцев с момента просрочки оплаты, если иное не предусмотрено договором или законом (ст. 232 ХК).

Следует помнить, что уплата сумм штрафных санкций не освобождает стороны от выполнения основных обязательств по договору (ст. 552 ГК, ст. 216 ХК).

Хозяйственные санкции (штраф и пеня) не применяются, если нарушитель доказал невозможность исполнения обязательств по причине действия непреодолимой силы (форс-мажора). Отметим, что не считаются форс-мажором, например, отсутствие на рынке товаров, необходимых для выполнения договора, отсутствие у стороны договора достаточных ресурсов для его выполнения (денег, работников, транспортных средств и т. п.). Это субъективные причины.

Документальное оформление

Начисление штрафа и пени – это тоже хозяйственная операция. Такая же, например, как и получение/отгрузка товара. Поэтому для отражения ее в бухгалтерском учете необходим первичный документ.

Штраф и пеня могут быть зафиксированы в претензии стороны договора или в решении суда, вступившем в законную силу.

В претензии должно быть указано (ст. 222 ХК):

  • полное наименование и почтовые реквизиты заявителя претензии и лица, которому она предъявлена;
  • дата предъявления и номер претензии;
  • обстоятельства, на основании которых предъявлена претензия, и доказательства, что эти обстоятельства имели (имеют) место;
  • требования заявителя со ссылками на нормативные акты;
  • сумма претензии и ее расчет;
  • платежные реквизиты заявителя претензии;
  • перечень документов, прилагаемых к претензии (обычно с претензией подают заверенные надлежащим образом копии документов, подтверждающих требования заявителя);
  • подпись уполномоченного лица заявителя.

Претензия должна быть рассмотрена получателем в месячный срок со дня получения. Если получатель претензии не возражает против заявленных в ней требований, то указанную сумму он уплачивает в общем порядке. Претензию вправе предъявить та сторона договора, чьи права были нарушены (заказчик либо исполнитель, поставщик либо покупатель и т. п.).

На практике часто встречаются такие виды штрафов в договорах: за несвоевременную оплату, за несвоевременный вывоз продукции покупателем, за нарушение сроков поставки, за нарушение сроков регистрации налоговых накладных в ЕРНН, за сверхнормативный простой транспорта под погрузкой/разгрузкой и др.

При этом следует помнить, что для применения штрафа необходимо документально зафиксировать нарушение условий договора, и применить именно тот размер санкций, который предусмотрен договором. Например, если применяется штраф за срыв графика погрузки, то:

  • во-первых, такой график должен быть согласован сторонами в договоре или другом документе;
  • во-вторых, должно быть задокументировано нарушение графика (подтверждается заявками на отпуск товара, данными журналов погрузки, уведомлением о нарушении графика и др.).

Факты нарушения сроков платежа, регистрации налоговых накладных и т. п. могут быть описаны непосредственно в претензии.

Учет

В бухгалтерском учете штрафные санкции считаются:

  • у плательщика – прочими операционными расходами (п. 20 П(С)БУ 16 «Расходы»), субсчет 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки»;
  • получателя – прочими операционными доходами (п. 6 П(С)БУ 15 «Доход»), субсчет 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки».

Исходя из «принципа начисления» доходов и расходов в бухгалтерском учете, стороны договора одновременно отражают в своем учете суммы согласованных штрафных санкций: плательщик – в расходах, а получатель – в доходах. Такие хозяйственные операции отражаются в учете на основании первичного документа – признанной претензии сторонами договора, решения суда, вступившего в силу (дополнительно см. письма Минфина от 22.06.09 г. № 31-34000-10-16/16556 и от 15.10.10 г. № 31-34020-20-16/28057).

Если штрафные санкции не уплачены на дату баланса, тогда в бухучете стороны отражают соответственно:

  • плательщик – кредиторскую задолженность по уплате штрафов (субсчет 685 «Расчеты с прочими кредиторами»);
  • получатель – дебиторскую задолженность по претензиям (субсчет 374 «Расчеты по претензиям»).

В налоговом учете с 2015 года произошли кардинальные изменения – суммы штрафных санкций по договорам полностью «принимаются» в налоговом учете как у получателя, так и у плательщика (!) (письма ГФС от 05.10.15 г. № 21051/6/99-99-19-02-02-15, от 12.11.15 г. № 24195/6/99-99-19-02-02-15, МГУ ГФС от 29.10.15 г. № 24312/10/28-10-06-11, от 24.11.15 г. № 25897/10/28-10-06-11).

Напомним, что до 2015 года в доходы включались штрафы, фактически полученные от контрагента («кассовый метод»), а вот плательщик штрафа не имел права включить в свои расходы штрафы, начисленные (уплаченные) контрагенту.

Переходные моменты таковы (п. 18 подразд. 4 разд. ХХ Налогового кодекса, далее – НК):

  • для получателя: если на 01.01.15 г. у него числилась дебиторская задолженность по признанным штрафам (Дт 374), а погашение ее происходит после 01.01.15 г., то на сумму такого погашения следует увеличить финансовый результат до налогообложения (отразить в стр. 4.1.15 приложения РІ к декларации по налогу на прибыль);
  • для получателя: если на 01.01.15 г. у него числилась кредиторская задолженность по признанным штрафам (Кт 685), а погашение ее происходит после 01.01.15 г., то на сумму такого погашения не следует корректировать финансовый результат до налогообложения.

Относительно НДС. Начисление и уплата штрафных санкций по договору не входят в цену товара/услуги и не являются поставкой товаров/услуг в понимании пп. 14.1.185, 14.1.191, п. 185.1 НК. Поэтому суммы штрафных санкций не включаются в базу обложения НДС, это прямо прописано в п. 188.1 НК и подтверждено в письме ГФС от 04.08.16 г. № 26595/7/99-99-15-03-02-17 и др. В связи с этим для уменьшения налоговых обязательств продавца есть смысл часть реальной цены товара оформить как штраф, сохранив при этом общую сумму «к оплате» по договору. Пропорции между штрафом и ценой в общей сумме договора стороны определяют самостоятельно, исходя из особенностей своей деятельности, специфики товара/услуги и, конечно, здравого смысла. Здесь помним о норме п. 188.1 НК (база обложения НДС): цена продажи не должна быть ниже цены покупки (для товаров) и не ниже обычной цены (для готовой продукции, работ, услуг).

Таким образом, на сегодня плательщики налога на прибыль могут регулировать распределение платежей по договору: часть платежа проводить как оплату товара (услуги), а часть – как уплату штрафа. Как правило, такой прием экономически выгоден для компаний внутри группы «родственных» предприятий (корпорации, холдинга), а также для продаж физлицам-предпринимателям на едином налоге (без уплаты НДС). Этот прием рационально использовать, например, при высоком уровне рентабельности продаж товаров – во избежание высокого уровня «налоговой нагрузки» по НДС у первого продавца. Но тогда следующие за ним в цепочке продавцы должны продавать часть товара по ставке 0 % (на экспорт).

Кроме того, формировать расходы за счет начисления штрафных санкций (обычно в пользу «родственного» предприятия) для уменьшения суммы платежей по налогу на прибыль целесообразно, если ожидается, например, получение существенных безНДСных доходов: от списания безнадежной кредиторской задолженности перед третьими лицами, от положительных курсовых разниц, финансовых доходов (процентов, дивидендов), доходов от реализации продукции без НДС и т. д.

Пример 1
ООО «Импреза» реализует высокорентабельную продукцию (товар). Реальная стоимость единицы товара составляет 600 грн. (в т. ч. НДС – 100 грн.), покупная цена – 420 грн. (в т. ч. НДС – 70 грн.). При продаже 1 000 шт. товара продавец ожидает получить 600 000 грн. от покупателя.

Проанализируем возможные варианты платежей по договору и их влияние на налоговый учет ООО «Импреза».

Какие могут быть штрафные санкции за нарушение условий договора

Договор – это документ, согласно которому оговариваются условия установления, изменения или прекращения прав и обязанностей. Заключать документы подобного рода могут как две, так и более сторон, после чего каждая из них обязана неукоснительно придерживаться всех взятых на себя обязательств. В противном случае нарушителя ожидают штрафные санкции, которые могут быть самыми различными. Далее разберем более подробно, какие виды взысканий применяются за нарушение условий договора одной из сторон.

Неисполнение договора приведет к финансовым потерям

При составлении документа в большинстве случаев стороны самостоятельно оговаривают те или иные штрафные санкции, которые будут наложены на одну из сторон за нарушение условий. Как правило, в договоре указывается не только типы взыскания, но и их размер, сроки погашения и т. д.

Основными типами наказаний за нарушение условий договора являются финансовые взыскания: штраф и пеня. Их также можно объединить одним емким словом «неустойка». Что же означают данные термины?

  1. Неустойкой называется компенсация одной из сторон соглашения за понесенные другой стороной убытки в результате нарушения условий договора.
  2. Штраф – единовременная денежная выплата, которую производит нарушитель. При этом документ может содержать в себе информацию, как о точном размере штрафа, так и об определенном проценте от той или суммы.
  3. Пеня – денежная сумма, которая начисляется нарушителю ежедневно. Ее размер, как правило, также указывается в соглашении, и конечная сумма, которую должен выплатить нарушитель, зависит от количества дней просрочки собственных обязательств.

Составляя образец договора, будьте бдительны и обязательно проконтролируйте, чтобы в нем были прописаны штрафные санкции за его нарушение. Если таковых в документе не окажется – ни одна из сторон не будет иметь права требовать какую-либо компенсацию за отступление от условий. В большинстве своем подобные взыскания действуют для соглашений самого различного рода, вне зависимости от того, был ли это договор поставки того или иного товара, подряда, оказания каких-либо иных услуг.

Порядок взыскания

Порядок, согласно которому взыскиваются штрафные санкции за нарушение договора, как правило, также согласовываются сторонами и включаются в документ. В принципе, их вид вполне стандартный: юридическое или физическое лицо, которое имеет претензии к нарушителю, направляет в его адрес соответствующее письмо. Оно должно включать в себя:

  1. Суть претензии.
  2. Непосредственно штрафные санкции.
  3. Сроки, которые отводятся нарушителю для их покрытия.

Сторона, которая предъявляет претензии и требует взыскания собственных убытков, как правило, прилагает к письму и расчетный лист. Именно она должна рассчитать сумму, которую должен оплатить нарушитель. Такие штрафные санкции, как штраф и пеня, учитываются за каждый календарный день, не исключая выходные и праздничные дни.

В случае если сторона, допустившая нарушение договора, игнорирует подобные требования или же отказывается от них – дело может быть разрешено в судебном порядке. Если соглашение составлено грамотно и в нем нет «лазеек», выигрыш такого разбирательства для хорошего адвоката – дело времени.

Как учитываются штрафные санкции в налоговом и бухгалтерском учете

Штраф или пеня, которые накладываются на должника, в налоговом учете проходят по статье внереализационных доходов. Эта норма указана в статье 250 Налогового кодекса РФ. Что касается даты принятия взысканий – здесь могут быть варианты:

  • при начислении пени, датой принятия считается день, когда должник получает соответствующее извещение, и ставит на нем свою подпись. Если нарушитель расписывается на письме или акте сверки задолженностей – это означает, что он признает их наличие. Что касается штрафов – таковой датой является день вступления в силу решения, вынесенного судом. Данные способы актуальны для компаний, которые пользуются методом начисления;
  • для юридических лиц, использующих кассовый метод, такой датой считается день, когда неустойка поступает на расчетный счет предприятия.

Согласно Положению бухгалтерского учета 9/99, штрафные санкции за нарушение договора проходят по статье «Прочие расходы». При этом процедура признания нарушения договорных обязательств аналогична порядку признания в налоговом учете. В данном случае это день, когда нарушитель признал штрафные санкции, подписав соответствующие документы или же день вступления в силу судебного решения о назначении должнику штрафа за нарушение договора. Что касается бухгалтерских проводок, в этом случае используется три варианта:

  • Дебет 76 Кредит 91 – Начисление пени ввиду нарушения условий соглашения;
  • Дебет 51 Кредит 76 – Перечисление штрафа на расчетный счет;
  • Дебет 91 Кредит 68 – Перечисление НДС с данных санкций.

Что касается налога на добавочную стоимость – его перечисление также входит в обязанности стороны, на которую были наложены штрафные санкции за нарушение договора. Однако все же бывают ситуации, при которых НДС оплачивать не нужно.

К примеру, должник не выполнил собственные обязанности по поставкам тех или иных товаров. В таком случае он обязан произвести уплату налога на добавочную стоимость. Но при этом не следует забывать и о том, что существуют товары, по которым процентная ставка НДС занижается, следовательно, и уплата будет соответствующей. Если же нарушитель занимался поставками продукции, которая освобождена от налога на добавочную стоимость, тогда и оплачивать его должнику не придется.

Помимо этого, следует помнить, что налог на добавочную стоимость, который начисляется на санкции, может не быть начислен только в случае, если стороной были нарушены условия, не касающиеся оплаты за продукцию. Если же, к примеру, поставщик свои обязанности выполнил, а покупатель по тем или иным причинам покупать товар отказался – поставщик имеет полное право требовать возмещение полноценных убытков вместе с НДС.

Вместе с тем, если условия соглашения были нарушены поставщиком, такие санкции налогом на добавочную стоимость не облагаются. Министерство финансов в своем Письме №03-07-05/49 от 02. 12. 2008 пояснило, что НДС подлежит к уплате только в тех случаях, если понесенные убытки были напрямую связаны с оплатой реализуемых товаров. Из этого можно сделать вывод, что если нарушителем является покупатель – он будет должен возместить НДС, в зависимости от вида товара. Если таковым является продавец – налог на добавочную стоимость не назначается.

При заключении любого договора будьте бдительны! Если вы сами не имеете должных знаний в этом деле, лучше доверьтесь профессиональному юристу, который проконсультирует вас и убережет от возможных попыток мошенничества со стороны контрагента. Если же в договоре должным образом не прописаны сумма и порядок взыскания штрафов, в судебном процессе вы можете столкнуться с немалым количеством проблем. В лучшем случае сумма будет уменьшена, в худшем – процесс может тянуться долго и безуспешно.

Популярное:

  • Статья о самоуправстве ук рф Статья 330. Самоуправство 1. Самоуправство, то есть самовольное, вопреки установленному законом или иным нормативным правовым актом порядку совершение каких-либо действий, правомерность которых оспаривается организацией или гражданином, если такими действиями причинен существенный вред, […]
  • Пересмотр по вновь открывшимся обстоятельствам гпк рф Глава 42. Пересмотр по вновь открывшимся или новым обстоятельствам судебных постановлений, вступивших в законную силу (ст.ст. 392 - 397) Информация об изменениях: Федеральным законом от 9 декабря 2010 г. N 353-ФЗ наименование главы 42 настоящего Кодекса изложено в новой редакции, […]
  • Ст 330 гк рф комментарий Статья 330 ГК РФ. Понятие неустойки Текущая редакция ст. 330 ГК РФ с комментариями и дополнениями на 2018 год 1. Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего […]
  • Если ответчик не пришел в суд на развод Если ответчик не явился в суд Если истец и ответчик не явились в суд на дело о разводе, когда можно будет забрать из ссуда свидетельство о браке? После вынесения судом определения об оставлении без рассмотрения данного дела можете обратиться в суд с запросом, в установленном законом […]
  • Коап рф статьи рассматриваемые судом Статья 19.1 КоАП РФ. Самоуправство (действующая редакция) Самоуправство, то есть самовольное, вопреки установленному федеральным законом или иным нормативным правовым актом порядку осуществление своего действительного или предполагаемого права, не причинившее существенного вреда […]
  • С моей банковской карты украли деньги Мошенники украли деньги с банковской карты. Кто виноват — банк или клиент? Верховный Суд окончательно решил, кто отвечает за безосновательное списание денег с банковской карты Верховный Суд принял решение о возврате денег клиенту банка после мошеннического списания средств с его счета, […]